农产品收购凭证抵扣税或款存在的问题与对策.docVIP

农产品收购凭证抵扣税款存在的问题与对策 1994年，伴随着增值税改革，增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。同时，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购发票，并按照收购发票注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购发票成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购发票，因缺乏科学有效的监控措施，存在的问题日益凸现。这一由企业自开自抵，没有任何认证制度约束的农产品收购发票，为不法分子肆意抵扣税款大开方便之门，成为基层税务机关无法控制的一大政策漏洞。 ?? ? 一、农产品收购发票存在的严重弊端 ??? 1．农产品收购发票的开具使用已与国家政策初衷大相径庭。现行税收政策规定，农产品收购发票只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[1995]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税范围，应按照规定的税率征收增值税。然而，通过对农产品收购凭证的专项调查和我们在日常税收征管中实际掌握的情况看，植物油加工行业收购大豆、酿酒行业收购山芋干、造纸行业收购麦草、冷冻加工行业收购蔬菜、水产品等等，几乎没有一家企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购发票（每张发票顶额开具）。现实情况违背了税收政策初衷，使农产品收购发票失去了其原有存在的价值和意义。 ??? 2．经营者逃避纳税问题普遍存在。按现行税法规定，农业生产者销售自产农产品免税。许多农产品经营者利用这一规定逃避纳税，其主要手法有：一是骗取自产自销证明，以农业生产者身份出售外购农产品，不开销售发票不申报纳税。二是骗取联户出售自产农产品证明，以联户出售农产品经纪人出售外购农产品，不开销售发票不申报纳税。三是针对农产品收购加工单位难于及时收购到大量的必需农产品，特别是难于跨县〈市〉、省串村走户收购到大量的农产品和存放〈养〉和运输不便、成本过高而不可为的实际困难，利用人地熟悉收购到大量高度分散农产品且具有存放〈养〉和随时运输的优势条件，迫使收购单位在购进其农产品时不索要销售发票，从而不申报纳税。四是将外购农产品化整为零，批发给个体经营者，不开具销售发票不申报纳税。 ??? 3．造成一些行业增值税链条中断。增值税一般纳税人之间进行购销活动，都应以开具增值税专用发票作为计算销项税和抵扣进项税的凭证，这是增值税链条的基础环节。但由于农产品收购发票的存在，却打断了一些行业的这根链条，造成国家税款的流失。 ? ?? 4．出现增值不缴税的政策性问题。国家规定从2002年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%。这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中增值不缴税的问题。 ?? ??5．为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。目前对农产品收购发票尚无科学有效的监控措施，企业往往采取提高开具单价或虚开收购发票的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，实行开票支付两种价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购发票，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零负申报和税负明显偏低的主要原因。更有甚者通过虚开收购发票达到偷税目的，对出口企业实行“免、抵、退”政策后，农产品加工出口企业虚开收购发票部分还将直接造成出口骗税。 ??? 6．税务机关征管措施不够全面有力。在防范意识上，对农产品经营者假冒农业生产者、联户销售农产品经纪人逃避纳税义务的手法及其后果，认识不够清晰，防范意识有待增强。在防范措施上，对农产品及其销售人身份确定上，侧重于有无〈农产品〉身份证明的管理，疏于证明真实性甄别的管理；对已知是经营者假冒农业生产者或联户销售农产品经纪人销售外购农产品，由购买者倒开收购发票的问题，侧重于对购买者违法开具收购发票的追究管理，疏于对经营者逃避纳税义务的追究管理；对违法开具收购发票的追究管理，责令限期改正多，作实质性处罚少，即使作出实质性处罚，在处罚上明显偏轻。 ??? 二、农产品收购发票存在问题成因分