2016注会计师_税法_2.2征税范围及纳税人.docVIP

第二章 增值税法 第二节 征税范围及纳税人 一、征税范围（掌握，能力等级2） 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增内容） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框架列示如下： 增值税的征税范围 一般规定 （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工、修理修配劳务； 视同销售 （八项） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 混合销售和兼营的税务处理 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 兼营非增值税应税项目。（考生应注意2009年该项税务处理规则发生的变化） 其他 此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免税4优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。（2010年增加了6项内容） （一）增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物；2.提供加工、修理修配劳务。 “货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。 【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务 【答案】A 征税范围的具体规定中的特殊项目 教材36页。 2.属于征税范围的特殊行为 （1）对视同销售行为的征税规定 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【提示】考生要对比区别④⑤与⑥⑦⑧的差异。 【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 A （2）、（3）混合销售行为和兼营行为的征税规定 （三）增值税征税范围的其他特殊规定 1.法定免税项目 下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。 【相关链接】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为13%；（2）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。 2．财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 这部分内容比较多和杂，比2009年增加了6项内容——2、16~20均为新增内容，第1项内容中也有变化。 （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠 优惠方式 优惠项目 免征 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等 即征即退 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力 即征即退不同比例 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%；2010年为80% 先征后退 销售自产的综合利用生物