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企业破产清算中税收优先权问题的探讨 摘要 金融风暴席卷全球，海外市场需求萎缩，我国东南沿海大量依靠对外出口为生的中小企业相继破产，收回破产企业所欠税款，维护国家税收安全，保护国家合法财产权益日益成为人们关注的问题。为保障市场稳定、促进市场活力、稳定市场交易的信心，我国2007年出台的《中华人民共和国企业破产法》（以下简称新破产法）对税收优先权问题做出了适度的调整，如何适应新破产法的要求，最大限度的回收国有资金是我国税收征管部门应当给予探讨的问题。 关键词：破产法；税收优先权；税收征管　 The Study of Tax Priority in Bankruptcy ABSTRACT With financial storm sweeping the globe and shrinking demand in overseas markets, many Small and Medium Enterprises on southeast coast depending on exports have been bankrupt. How to recover the taxes owed by bankrupt enterprises, how to safeguard the national security of tax and how to protect the legitimate rights of country’s property have been becoming the issues. In order to protect the market stability, to promote the vitality of the market, and to increase the markets confidence, bankruptcy law promulgated in 2007 has made modest adjustments to priority questions of taxation. How to adapt to the requirements of the new bankruptcy law and to maximize the recovery of state funds should be discussed by tax authorities. Keywords: bankruptcy law Tax Priority Tax collection and management 目录 一、税收优先权的基本问题 1 （一）税收优先权的概念 1 （二）税收优先权的设立理由 1 （三）税收优先权的发展趋势 2 二、破产清算中的税收优先权 3 （一）我国法律对破产程序中税收优先权的规定 3 （二）破产清算中税收优先权的范围 3 三、破产清算程序中税收优先权的效力冲突 4 （一）税收债权之间的效力冲突 4 1.国税与地税的效力冲突 4 2.税收优先权与税收担保的效力冲突 4 3.税收优先权与税收保全的效力冲突 4 4.不同税种之间的效力冲突 4 （二）税收债权与其他债权的效力冲突 5 1.税收之债与特种债权的效力冲突 5 2.税收之债与担保债权的效力冲突 5 3.税收优先权与关系人债权的效力冲突 5 四、结束语 6 参考文献 6 一、税收优先权的基本问题 （一）税收优先权的概念 税收是国家为实现其职能，并借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式，具有强制性、无偿性和固定性的特征。税款征收直接涉及纳税人的私人财产权益，容易导致政府权力滥用对纳税人产生侵害，所以现代各国均遵循税收法定原则，依法在国家和纳税人之间确立债权债务关系；同时，当纳税人认为自身的合法权益因政府不合理征收税款受到侵害后可通过行政诉讼来寻求救济。基于以上的特点，税收具有典型的公法债务属性，但是对于纳税人而言，所负担的税款却是民事债务，即税收具有公法债务与私法债务两面性。在法律实践过程中，税收债权和私法债权相安无事地遵循各自的逻辑，但是一旦进入破产程序，税收债权与私法债权便发生了冲突。如何处理两者之间的关系对于保护个人的私有财产与国家的经济利益有重要的作用，一般看来，各国都根据公益优先的原则，为保障税收的及时实现把税收债权至于其它民事债权地位之上，从而形成了税收优先权。 税收优先权即税收之债优先权，是指税收债权和其他债权同时存在，而债务人的全部财产或特定财产不足以清偿所有债务时，税收债权享有优先于某些债权而受清偿的权利。从制度上讲，税收优先权是作为优先权，即民法中的一项制度而存在；从内容上讲, 税收