小企或业销售费用的核算.docVIP

销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 小企业应设置“销售费用”科目，核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。该科目应按照费用项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： 1．小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 2．小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。 3．月末，可将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 【例1】J公司销售一批产品，销售过程中发生装卸费9 000元，已以银行存款支付。则J公司应做如下会计处理： 借：销售费用 9 000 贷：银行存款 9 000 【涉税规定】 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号） 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例2】J公司2×13年、2×14年、2×15年度的销售收入分别为 900万元、1000万元、1 100万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为140万元、155万元、160万元。则J公司各年的会计处理分别为： 2×13年： 借：销售费用 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000 2×14年： 借：销售费用 1 550 000 贷：银行存款 1 550 000 2×15年： 借：销售费用 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000 【税务处理】 2×13年度实际发生广告费和业务宣传费140万元，但本年只允许税前扣除135万元（900×15％），尚未扣除的5万元（140-135），结转以后年度扣除，本年调整增加应纳税所得额5万元。 2×14年度实际发生广告费和业务宣传费155万元，但本年只允许税前扣除150万元（1000×15％），尚未扣除的5万元（155－150），结转以后年度扣除，本年调整增加应纳税所得额5万元。2×13～2×14年累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为10万元。 2×15年度实际发生广告费和业务宣传费160万元，但本年允许税前扣除 165万元（1 100×15％），其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费160万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额5万元。本年应调减应纳税所得额5万元（165－160）。累计到2015年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣除额为5万元（10－5）。 【涉税规定】 《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号） 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1．保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15％（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％计算限额。 2．其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。 二、企业应与具有