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研 究 生 结 课 论 文 题目 财务会计舞弊、防范与监管 年级 专业 姓名 学号 财务会计舞弊、防范与监管 摘要 财务会计是基于企业所有权和经营权高度分离所产生的对外报告的会计。作为反映企业管理层受托责任的财务报告是财务会计的主要成果。然而，资本市场上众多会计舞弊案的层出不穷告诉我们，财务报告可能不能真实地反映管理层受托责任的履行情况。从上市公司的会计舞弊案中，我们可以得到相似的规律。本文选取新中基财务舞弊案例为例，对会计舞弊的动机、手段进行分析，并探求类似会计舞弊案的启示。 【关键字】财务会计 会计舞弊 管理层 舞弊动因 一、理论基础 （一）舞弊动因理论 会计舞弊的冰山理论(二因素论)，冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。 会计舞弊三角形理论(三因素论)，最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有六种：包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响：规范舞弊行为的法律系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。 会计舞弊GONE理论(四因素论)，该理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G(Greed)、O(Opportunity)、N(Need)、E(Exposure)四因子组成，它们相互作用、密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论有相通之处。与三因素论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要，把其道德价值取向解释为贪婪，并且增加了一个“暴露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。 会计舞弊风险因子理论，该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。 （二）我国会计舞弊的内在动机透析 在对我国会计舞弊外在客观环境进行分析后，有必要对我国会计舞弊的内在动因进行深入的分析，根据实际情况的观察，根据以下几种情况分析内在动因： 会计舞弊通常与管理层凌驾于控制之上有关，且实施舞弊的主要手段包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报告金额的事实；(6)构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。实际上，上市公司采用的舞弊手段可能更具体。下面结合财务报告舞弊的三种形式对舞弊手段进行详细分析。 虚假利润表的主要表现为虚增利润。从利润表项目分析，结合实际舞弊手段，我们将虚假利润表的主要舞弊手段分为：虚增收入(包括虚构销售业务和提前确认收入)、少转成本、虚减营业与管理费用、少计利息费用、少计提资产减值准备、虚增投资收益(虚构投资收益和未入账投资