城镇土地使税 注税教材.docVIP

城镇土地使用税 第一节概述一、城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 土地是人类赖以生存、从事生产活动必不可少的物质条件。我国人多地少，珍惜土地、节约用地是一项基本国策。早在新中国成立初期，就开征了地产税。1951年8月，中央人民政府政务院颁布的《城市房地产税暂行条例 ，规定在城市中征收房产税和地产税，称之为城市房地产税。1973年简化税制时，把对国内企业征收的房地产税并入工商税。长期以来，我国对非农业土地基本是实行行政划拨、元偿使用的办法。实践证明，这种做法不利于合理和节约使用土地。为了控制乱占滥用耕地，国务院于1987年4月1日发布了《中华人民共和国 耕地占用税暂行条例用经济手段加强对耕地的管理，但城镇非农业土地使用中的浪费现象仍然严重存在1988年9月27日国务院发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 ，并于当年11月1日起施行，对节约用地和调节土地级差收入起到了一定的作用 为了进一步合理利用城镇土地，调节土地的级差收入，提高土地使用效率，加强城镇土地管理。2006年12月31日，国务院颁布了第483号令修订了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例(以下简称《城镇土地使用税暂行条例) ，主要是提高了城镇土地使用税税额标准，将征税范围扩大到外商投资企业和外国企业，从2007年1月1日起施行。修订 后的条例，对统一税制、公平税负、拓宽税基和增加地方财政收入起到积极作用o 二、城镇土地使用税的特点 现行城镇土地使用税具有以下特点: (一)对占用土地的行为征税 广义上，土地是一种财产，对土地课税在国外属于财产税。但是，根据我国宪法规定，城镇土地的所有权归国家，单位和个人对占用的土地只有使用权而无所有权。因此，现行的城镇土地使用税实质上是对占用土地资源或行为的课税，属于准财产税，而非严格意义上的财产税。 (二)征税对象是土地 由于我国的土地归国家所有，单位和个人只有占用权或使用权，而无所有权，这样，国家既可以凭借财产权力对土地使用人获取的收益进行分配，又可以凭借政治权力对土地使 用者进行征税。开征城镇土地使用税，实质上是运用国家政治权力，将纳税人获取的本应属于国家的土地收益集中到国家手中 (三)征税范围有所限定 现行城镇土地使用税征税范围限定在城市、县城、建制镇、工矿区，坐落在农村地区的房地产不属于城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税在筹集地方财政资金、调节土地使用和收益分配方面发挥了积极作用 (四)实行差别幅度税额 开征城镇土地使用税的主要目的之一，是调节土地的级差收入，而级差收入的产生主要取决于土地的位置。占有土地位置优越的纳税人，可以节约运输和流通费用，扩大销售 和经营规模，取得额外经济收益。为了有利于体现国家政策城镇土地使用税实行差别幅 度税额。不同城镇适用不同税额，对同一城镇的不同地段，根据市政建设状况和经济繁荣 程度也确定不等的负担水平 三、城镇土地使用税的立法原则 (一)促进合理、节约使用土地 土地是一种宝贵的自然资源我国虽然幅员辽阔，但人均占有土地面积并不宽裕。过去，我国对非农业用地基本上都采取行政划拨、无偿使用的办法，企业、单位总是尽量多占地、占好地，宽打窄用，占而不用，造成大量土地资源的浪费，与我国土地资源严重不足形成 了尖锐的矛盾 开征城镇土地使用税后，国有土地不再由单位、个人无偿使用，而要按规定向国家纳税。由于土地使用税的税额按大、中、小城市及县城、建制镇、工矿区分为四个档次，每个档次又由地方政府根据土地所处位置的好坏确定高低不等的适用税额。企业多占地、占好地 就要多缴税;少占地、占次地，就可少缴税。这样，就可以促使企业在用地时精打细算，把空余不用或可少用的土地让出来，起到加强土地管理，合理节约用地的作用 (二)调节土地级差收入，鼓励平等竞争 在我国目前市场经济条件下，影响企业效益的因素很多。其中，地理位置好坏是影响企业运输成本、流通费用高低，进而影响企业利润的重要因素之一由于因地理位置差异而获得的土地级差收入与企业自身经营状况无关，如果对土地级差收入不征税，既不利于 企业经济核算，也无法对企业的主观经营成果进行比较。 征收城镇土地使用税，并按城镇土地的不同位置设置差别税额，土地位置好，级差收入多的，多征税;土地位置差，级差收入少的，少征税。这样，将国有土地的级差收入纳入国家财政，不仅有利于理顺国家和土地使用者的分配关系，还为企业之间的平等竞争创造了一个基本公平的用地条件 (三)广集财政资金，完善地方税体系 土地是一种税源稳定且具有非流动性的税基，通常是地方财政的主要收入来源之一。根据1994年分税制体制的规定城镇土地使用税是地方税收入归地方政府支