遗产税课税式的国际比较与借鉴.doc

遗产税课税模式的国际比较与借鉴 摘要 遗产税是一种历史悠久的税种，征收历史可追溯到古埃及社会。近代遗产税的征收始于1598年的荷兰，之后英国、法国、美国、意大利等国家相继开征了遗产税。由于国情的不同，各个国家所采取的遗产税课税模式不尽相同。目前遗产税的课税模式主要有三种：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制，三种模式各有优缺点。本文将对三种课税模式进行比较，希望可以为是否开征正处于讨论阶段的我国遗产税提供一些借鉴。 关键词：总遗产税制； 分遗产税制； 混合遗产税制 中国历史上著名的“戊戌变法”和“辛亥革命”最终都以失败而告终，究其原因在于选择的政体并不符合当时中国的国情。遗产税课税模式的选择亦是如此，如果选择的恰当，遗产税将会发挥其节约资本，平均社会财富，减少社会浪费的作用；若选择不当，不仅不能发挥其作用，还可能会造成居民税收负担加重、阻碍经济发展的不良后果。 一、遗产税的三种课税模式 （一)总遗产税制 1.含义 总遗产税制是对遗产总额课税的一种制度安排，以财产所有人，即被继承人死亡后遗留的财产总额为课税对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人，采用超额累进税率，通常设有起征点，并设有扣除项目和抵免项目。 2.特点 （1）在遗产处理程序上“先税后分”，即先对被继承人死亡时遗留财产额课税，然后才能将税后遗产分配给继承人或受赠人； （2）在税率设计等方面，不考虑被继承人与继承人之间的亲疏关系，不考虑继承人的负担能力等。 3.利弊 利：先税后分，税源可靠，税收及时，计算较简单，征管便利，征管费用较少。 弊：不考虑被继承人与继承人之间的关系及各个继承人本身的情况，税负分配不太合理，较难体现公平原则。 （二）分遗产税制 1.含义 一般也称继承税制。分遗产税制是对各继承人取得的遗产份额课税的一种制度安排。以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以各继承人或受遗赠人获得的遗产份额为课税对象，税率也多采用超额累进税率，允许扣除和抵免。 2.特点 （1）在遗产处理程序上是“先分后税”，即先按国家有关继承法规分配遗产，然后再就各继承人取得的遗产份额课税； （2）在税率设计等方面考虑的因素较多，如被继承人与继承人之间的亲疏关系、继承人自身的经济情况和负担能力，甚至包括继承人的预期寿命等。 3.利弊 利：先分后税，考虑各继承人经济情况和负担能力等，税制设计较为公平合理。 弊：容易被纳税人利用以逃税避税，计算较复杂，征管成本较高。 （三）混合遗产税制 1.含义 也称总分遗产税制。总分遗产税制是将总遗产税制和分遗产税制综合起来的一种制度安排，即对被继承人死亡时遗留的财产总额课一次总遗产税，税后遗产分配给各继承人的遗产份额达到一定数额时再课征一次分遗产税。纳税人包括遗产管理人、遗嘱执行人、遗产继承人、受遗赠人。多采用累进税率。 2.特点 （1）在遗产处理程序上采取“税—分—税”或称为“先税后分再税”的形式； （2）兼具总遗产税制和分遗产税制两者的优点。 3.利弊 利：先税后分再税，可保证税收收入，防止偷税逃款，也可以区别对待，按能力课税。 弊：征两道税，计税更加复杂，手续也更繁琐，不符合便利原则。 不难看出，三种模式因为遗产处理程序的不同，主要在纳税义务人、课税对象、税率设计和起征点上产生了差异，至于税率类型多为累进税率，也都有税收扣除和抵免，没有太大差别。 二、不同国家的遗产税课税模式 (一)美国遗产税采用的是总遗产税制，纳税义务人为遗产管理人（estate administrator），指的是指定的合法代表，代表可以是活着的配偶，其他家庭成员，遗嘱中指定的遗嘱执行人或者律师。总体上来看，遗产管理人的责任是收集死者所有的财产，偿还债务，将缴过税的剩余财产分配给继承人或受益人，首要责任是向认证遗嘱的法院提供一份死者资产和债务的核算资料。死者和他们的财产是分开的应纳税主体，所以如果满足了申请要求，遗产管理人必须填不同的纳税申报表。首先，遗产管理人可能要为死者填写一份所得纳税申报表；接着，遗产管理人可能还要为财产填写一份所得纳税申报表；最后，遗产管理人还要填写遗产税纳税申报表。以上叫做遗产管理人的税收责任。在遗产处理程序上先税后分，所以课税对象是财产所有者死亡时遗留的所有个人财产价值总额，包括死亡前三年内转移的各类财产，财产包括动产和不动产、有形财产和无形财产。税率设计上不考虑被继承人与继承人的亲疏关系。采用累进税率，同时设有起征点，见下表。 表一 Year of Death: File return if estate’s value is more than: 2002 and 2003 $1,000,000 2004 and 2005 $1,500,000 2006, 2007, and 2008 $2,000,000 2009 $3