第19章所得税98614.ppt

一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4．确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 【例题1·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A．800 B．720 C．640 D．560 【答案】C 　　例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。　　 　　 负债的计税基础 ＝账面价值－未来可税前列支的金额　　 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。 　【例题3·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 　　A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 　　B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 　　C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元 　　D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 【答案】A 　　 暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 　 【例题4·多选题】在发生的下列交易或事项中， 会产生应纳税暂时性差异的有 ( )。 　　A. 企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 　　B. 企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 　　C. 企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算 　　D. 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值 E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额 【答案】ACE 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 的确认和计量 一、递延所得税负债的确认和计量 (一 )递延所得税负债的确认 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 　【例题6·计算题】甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2009年末，公允价值为240万元；2010年末其公允价值为220万元。2011年2月10日甲公司以230万元出售该项金融资产。甲公司适用的所得税税率为25％。 　　要求： 　　编制甲公司期末调整可供出售金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录。 【答案