企业应注意两个会计准则下固定资产核算的差异-山东国税涉税辅导.docxVIP

企业应注意两个会计准则下固定资产核算的差异发布时间：2013年06月24日来源：中国税务报字号：【 大 中 小 】　在固定资产的会计处理上，2013年1月1日开始实施的《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在一些差异，应该引起企业关注。　　　自行建造的固定资产　　（一）《企业会计准则》　　《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。　　（二）《小企业会计准则》　　《小企业会计准则》第二十八条第二款规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。　　（三）纳税调整　　企业所得税法实施实施条例第五十八条第二款规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。因此，《企业会计准则》与税法产生了差异。《企业会计准则》并没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态，但并未办理竣工结算的固定资产。对此，《企业会计准则第4号——固定资产应用指南》第一条第二款规定，已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固