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第四章长期股权投资及合营安排注册会计师全国统一考试专用教材本章内容：第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置第四节 合营安排第一节要点：一、长期股权投资初始计量原则二、形成控股合并的长期股权投资三、不形成控股合并的长期股权投资四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则：在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。长期股权投资包括的内容：（1）对子公司的权益性投资。投资企业能对被投资单位实施控制；（2）对合营企业的权益性投资。投资企业与其他合营方共同控制被投资单位；（3）对联营企业的权益性投资。投资企业对被投资单位具有重大影响；（4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资初始计量原则【例题·多选题】以下属于长期股权投资核算内容的是（　）A．对子公司的权益性投资，但该投资的公允价值不能可靠计量B．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资C．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资D．对子公司的权益性投资，并且该投资的公允价值不能可靠计量【答案】ACD【解析】本题主要考查长期股权投资所包括的核算内容。考生一定要牢记上述四种情形，另外，还要知道（1）、（2）、（3）情况下，不管该公允价值能不能可靠计量，都是属于长期股权投资的核算内容，所以A和D选项都是正确的。C选项是属于对合营企业的权益性投资。二、形成控股合并的长期股权投资吸收合并：是指某一企业A把企业B合并过来，原来B消失。新设合并：是企业A和B合并形成一个新的企业C。控股合并：是指企业A购买企业B的股权形成控制，但企业A和B还是保持原有的模式继续经营下去，实体仍然存在。企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并中有吸收合并、新设合并和控股合并三种方式。二、形成控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并实施最终控制一方合并前后能够控制的资产没有改变。合并方长期股权投资成本为在享有的被合并方所有者权益账面价值份额。1．以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所 有者权益账面价值的份额） 贷：负债（债务账面价值） 资产（资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）2．以发行权益性证券作为合并对价。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：股本（发行股票的面值总额） 资本公积—股本溢价（差额，也可能在借方） 3．企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并。合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例；新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值；新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资（新增投资部分初始投资成本） 贷：银行存款等支付对价 资本公积-—资本溢价或股本溢价（差额，也可能在借方）二、形成控股合并的长期股权投资非同一控制下的控股合并实施最终控制一方控制的资产发生改变。应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。1．以有关资产或负债作为合并对价的，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目；按相关资产的公允价值确认“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收支”、“投资收益”，同时结转相应成本。借：长期股权投资（合并成本）应收股利负债账面价值营业成本（营业外支出）贷：主营业务收入（库存商品等） 其他业务收入（材料等） 营业外收入（固定无形资产） 投资收益（金融资产等） 资产账面价值2．企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的。应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处