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第九章 税收制度 第一节 税收制度的结构与设计 税收是以法律为依托的一种强制的征收,从法律的角度,税收制度是指国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称。从税收制度的组成内容角度，税收制度是指国家用法律形式所规定的税种的设置和每种税征税方法的总和。税种的设置属于税收制度的结构问题，征税方法的规定，包括纳税人、课税对象、税率、税收优惠等的规定则属于税收制度的基本要素，也是狭义上所指的税收制度。 所谓税收制度结构是指一国税制度中各类税收的组合以及各类税收在该组合中的相对地位。税收制度的结构涉及到两个方面的问题：一是设多少种税，设哪些税；二是以哪些税为主体，各类税的布局与结构如何。不同类型的税收的总和构成了一国的税收体系，构建起该国税收制度的基本框架，而每一类税在该体系中所处的相对地位及其相互关系就表现为该国的税收制度的结构。 一、经济流程中的税收体系 为了构画出对“合适”的税收制度结构的要求，我们有必要根据市场经济运行的一般特性介绍主要税种对经济运行的影响及其设置。 根据市场经济理论，在简化了的私人市场经济运行体系（即不考虑政府公共部门与对外贸易投资）中，经济活动的主体是居民个人（家庭）与厂商（企业），同时，存在着对应的生产要素市场和商品货物市场。图9-1为私人部门收入和支出的流转简图以及各税的地位及影响点。图中，显示收入与支出的货币流按顺时针方向运动，实际的投入要素和产出量按逆时针方向运动。 图9-1经济流程中的税点分布 从图中可以看出，家庭所得的收入（1）可以分为消费支出（2）和家庭储蓄（3）两部分。用于购买消费品的消费支出流入市场并成为出售这些消费品的企业的收入（4），储蓄流入资本市场并被引导为投资（5），而后又成为在资本品市场上的支出，最终成为生产这些资本品的厂商的收入（6）。工商企业的毛收入（7）即为工商企业各项销售收入，为企业所支用后形成企业的支出（8），其中的一部分用于补偿折旧（9），剩余部分（10）则要在要素市场上用于购买劳务，支付工资（11），购买资本和其他投入要素，支付利息和进行利润分配（12），由此形成了国民收入中的要素份额。这些要素份额提供给这些生产要素的供应者，通过工资、股息、利息和租金（14）等形式又最终变为家庭收入（1）。一些利润作为留存盈余（15）加以保留而不作为股利分派。这些留存盈余与折旧一起构成企业储蓄（16）。企业储蓄加上家庭储蓄一起构成资本市场的资本来源。由此，形成了一个完整的、封闭的收入与支出的货币流程。 在私人的市场经济的运转中，相应地一共有16个税收征收点或影响点，各点上涉及的税种及其影响大致如下： 选择在点（1）征税是对家庭各种收入总额的征税，即综合所得税制下的个人所得税，它直接影响个人的可支配收入。但是,若是实行分类所得税制的国家。则对个人征收的所得税不在此处，而是在点（13）和点（14）处。 选择在点（2）征税是对消费支出的征税，通称综合消费税，简称支出税，斯里兰卡和印度曾于1959年、1964年分别试行过，但未获成功。该税的设想是把家庭收入中用于投资和储蓄的部分从个人所得税的税基中剔除出去，只对个人用于消费支出的部分征税，避免对投资和储蓄的双重征税，以鼓励投资和保护资本积累。毫无疑问，它是各国税制改革的一个潜在领域。 在点（3）的征税是指对个人储蓄的征税。目前各国还未有单独开征储蓄税，但是，通常把储蓄利息收入包含在个人所得税税基中一并征税。 在点（4）主要是对零售营业收入的征税，税种的名称各国不一，美国称为零售销售税，有的国家称为营业税。现在有相当部分的国家对零售销售收入的征税改为消费型的增值税。 在点（5）的征税表示对转化为投资的征税，如有些国家征收的资本注册税、印花税等。此类税收多半由企业承担，是一种资本支出，税负的高低影响投资成本的大小。 选择在点（6）征税是对资本货物交易的征税，包括有形财产、无形财产及证券交易的征税。但是注意的是，此处征收的是流转方面的税收，而不是所得税或财产税。 在点（7）的征税企业是对各项销售收入的征税，它与总4的税收统称为商品劳务税。我国过去的产品税营业税即属此类税。现相当部分国家也改为征收增值税，但要从中扣除外购商品的价值。 在点（8）的征税是对各项生产要素支出的征税，这些生产要素的支出包括工资、租金、利息、股息、折旧等，以这些生产要素的支付为税基的征税属于生产型的增值税。 在点（9）征税表示对提取折旧的征税，但至今没有一个国家单独对提取的折旧征税。不过实行生产型增值税的国家，由于增值税税基中包含了折旧，所以，实际上折旧已经连带地征了税。另外，各国的企业所得税一般都允许折旧在税前列支，实际上是减少了企业所得税的负担。 在点（10）的征税是对扣除了折旧后的净营业收入的征税，实际上是一种收入型