第十六章稀釋性證券與每股盈餘壹、可轉換公司債之會計處理1.發行.docVIP

第十六章 稀釋性證券與每股盈餘 壹、可轉換公司債之會計處理 1. 發行理由： a.募集資金而無須放棄對公司的控制權 b.較一般公司債利率為低 2. 會計處理： a.發行日：與一般公司債發行之會計處理方法相同；溢折價仍按發行日至到期日間攤銷，因為不知持有人何時行使轉換權。 b.轉換日：決定普通股之發行價格 (1)市價法：以公平價值作為股票發行價格，並承認轉換損益。 (2)面值法：以公司債帳面值作為股票發行價格，無轉換損益。(實務上多採用此法) 誘導轉換： a. 公司為了降低利息成本或降低負債比率，提供額外利益以鼓勵投資人將其轉換為普通股。 b. 發行公司若依發行辦法採取降低轉換價格增加轉換股數或發給額外新股認購權利證書、現金或其他資產等方法，吸引債券持有人行使轉換權利，則應於轉換時，將發給之全部證券及額外資產之公平市價合計數超過依原轉換辦法應發行證券之公平市價部分，認列為費用，不得列為非常損失。 4. 清償(Retirement)： 清償可轉換公司債之損益亦應與清償不可轉換公司債之損益採用相同方法認列。因此，清償公司債所支付的現金與公司債帳面價值之差額應列為當期損益。 貳、可轉換特別股 1. 可轉換公司債列為公司負債，但可轉換特別股則為股東權益之一部份。 2. 發行時不承認轉換價值，發行價格全部作為特別股發行價格。而轉換為普通股時，其股本及發行溢價均應沖銷，以其帳面價值作為