中国人民大学出版社高级会计学第七讲控制权取得的合并报表.ppt

第七讲 合并财务报表的基本原理 Contents 一、合并财务报表的意义 1.什么是合并财务报表 由控股企业统一编制的用以综合反映由控股企业与被控股企业组成的企业集团的经营成果、财务状况以及现金流量情况的财务报表。 2.信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 一、合并财务报表的意义 3 合并财务报表的意义 1）合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。 2）合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。 4 特点 反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。 由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。 不同于汇总财务报表。 二 合并财务报表的合并理论 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。 二 合并财务报表的合并理论 由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论: 1、母公司理论（Parent company theory） 2、实体理论（Entity theory） 3、所有权理论（Proprietorship theory） 4、当代理论（Contemporary theory） 二 合并财务报表的合并理论 1、母公司理论（Parent company theory） 它是 一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。 特点 站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。 二 合并财务报表的合并理论 2、实体理论（Entity theory） 是一种站在母公司及其子公司组成的统一的实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的理论。 特点 站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制； 合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润 二 合并财务报表的合并理论 3 所有权理论 也称业主权理论 着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。 特点 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。 三 合并财务报表的合并范围 控制：统驭一个企业的财务和经营政策，借以从该企业获取利益的权利。 力度大于有重大影响； 是权利而不是行为； 以获利为目标； 利益不限于货币利益。 以控制为基础予以确定。是指不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。 三 合并财务报表的合并范围 两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2、控制标准：能够实际控制被投资企业。 是否拥有控制权 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围 一 已宣告被清理整顿的原子公司 二 已宣告破产的原子公司 三 母公司不能控制的其他被投资单位 四 合并报表的编制程序 1 合并财务报表的种类： 主表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注 四 合并报表的编制程序 2 合并报表的编制程序 1）设置合并工作底稿 2）将个别财务报表的数据过入工作底稿 3）在合并工作底稿上编制调整和抵销分录。 4）计算合并金额 收入