《审计学C》第八章销售与收款循环审计.ppt

8.6.2预收账款审计 预收账款是随赊销业务而发生的，其审计应结合销 售业务进行。 ⑴获取或编制预收账款明细表。 与总账、明细账和报表核对。 ⑵请被审单位协助, 标出至审计日止已转销的预收 账款,并对金额较大的应核对记账凭证、仓库发运 凭证、销售发票等。 ⑶抽查销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查 是否及时转销预收账款，转作收入的条件是否成 立？防止提前转作收入，低估负债。 ⑷函证重大预收账款项目, 编制函证结果汇总表。 ⑸检查预收账款是否存在借方余额。 ⑹检查预收账款长期挂账原因,, 提请被审单位调整。 ⑺检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。 所属明细账期末贷方余额在“预收款项”列示，所 属明细账期末借方余额在“应收账款”列示，应关 注在财务报表附注中的披露情况。 8.6.3应交税费审计 ⑴获取或编制应交税费明细表。 并与总账、明细账和报表核对。 ⑵审查纳税有关规定 ①计税依据计算是否正确 ②税率选用是否合理 有无混淆税率而调节税额 ③税额计算 ④减免是否符合规定 减免机关是否超越权限，减免期限是否合规 ⑤是否按时交纳 会计处理是否正确，审查完税凭证 ⑶检查应交增值税计算是否正确。 获取或编制应交增值税明细表,并与明细账核对。 ①增值税专用发票填写是否正确。 ②抵扣部分的计算是否正确。 ③税率的使用和减免是否符合规定。 ④全部收入是否均计算交纳增值税。 ⑷审查企业应交的所得税。 ①应纳税所得额的计算、会计处理是否正确。 ②税率适用是否正确 ③税款是否及时足额上交 ④减免是否合法 查阅有关文件、减免期限是否正确 ⑸审查教育费附加 ①审查计算基数和数额 应交教育费附加= （应交增值税+应交消费税+应交营业税）×附加率 ②会计务处理 ③审查是否及时交纳 ⑹确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露。 在资产负债表中以“应交税费”项目列示。 《例P192增值税审计》 8.6.4营业税金及附加审计 资料：“营业税金及附加”总账及其明细账、凭证， 结合“应交税费”等账户。 ⑴获取或编制“营业税金及附加明细表”。 并与总账、明细账、报表核对。 ⑵纳税范围与税种是否合规 ⑶计税依据是否正确 ⑷税率适用是否正确 ⑸税收减免是否合法、有无正式批文或审批手续 ⑹是否按期计算及时交纳 ⑺披露的恰当性。 8.6.5销售费用审计 期间费用审查一般通过分析程序等途径，编制 期间费用分析表，将实际数与预算数进行对比分析， 作为确定抽查规模和审计重点的依据。 销售费用应通过审阅“销售费用”及其明细账， 并结合凭证抽查，来确定其真实性和合法性。 ⑴获取或编制“销售费用明细表”。 并与总账、明细账、报表核对。 ⑵审查项目组成是否合规 组成包括：①销售部门费用；②产品促销费用； ③产品自销费用；④委托代销手续费。 与其他费用界限是否划分清楚，防止相互转移 ⑶对销售费用实施分析程序 本期与上期、本期各月间比较，检查异常情况 ⑷审查重要或异常的销售费用 ⑸销售费用结转是否合规 ⑹披露的恰当性。 8.6.6其他业务收支审计 通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核 算，应审查有关明细账及有关凭证。 ⑴获取或编制“其他业务收支明细表”。 并与总账、明细账、报表核对。 ⑵对其他业务收支实施分析程序 本期与上期、本期各月间比较，检查异常情况 ⑶抽查大额其他业务收支项目 ①审查其他业务收入的内容、范围是否符合规定 应划清其与“主营业务收入”、“营业外收入”、 “投资收益”等的界限。 ②审查其他业务收入发生额是否真实 应结合材料销售、固定资产出租等业务，并与“其 他业务收入”账目核对。 ③审查其他业务收入是否及时入账 ④其他业务成本是否与其他业务收入相配比 ⑤其他业务成本发生额是否真实。 ⑷其他业务收支的披露 在利润表上以发生额分别列于“营业收入”和“营 业成本”项目中。 一、业务循环审计实务讲授与学习思路★ 二、财务报表项目实质性测试讲授与学习思路★ 第8章 销售与收款循环审计 8.1 分项审计与业务循环审计 8.1.1分项审计 ⑴分项审计——按财务报表项目组织实施的审计。 ⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表 格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节, 导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程 序和先后顺序。 企业交易和账户余额可划分为销售与收款循环、购 货与付款循环、生产与费用