第章合并会计报表的编制1.ppt

非同一控制下： （注意：调整子公司的所有者权益） 长期股权投资=支付的对价 长期股权投资（调整后）＞子公司可辨认净资产公允价值总额， 差额借记“商誉”; 长期股权投资（调整后）＜子公司可辨认净资产公允价值总额 贷记“营业外收入”， 以后期间计“未分配利润——年初”。 （2）非全资子公司　　  同一控制下：　　 借： 股本（实收资本） 资本公积 （子公司资产负债表） 盈余公积 未分配利润—年末 　　贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字） 少数股东权益 （必须在贷方） 1.全资子公司 1）子公司的净利润重复；2）子公司利润分配两次。　  抵销分录：　　借：投资收益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润—年末 总结：与投资有关抵销分录 （1）母：长期股权投资与子：所有者权益 有：少数股东权益（贷方）、商誉（借）、营业外收入(贷) （2）母：投资收益与子：利润分配 有：少数股东损益（借方） （三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期末存货 借：营业收入 (8000+12000)（内部销售的售价） 贷：营业成本 (8000+12000) 借：营业成本 2 400 贷：存货 2 400 （留存存货价值12000*20%） 总结： 借：营业收入 （内部全部售价） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（留存存货价值*母公司的毛利率） 练习1：假设P公司20×7年个别利润表的营业收入中有3 500万元，系向S公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 000万元。S公司在本期将该产品售出50%，另外50%形成期末存货。 借：营业收入　　　3 500　贷：营业成本　　　　　3 500 借：营业成本　　 250（500×50%）　贷：存货　 　　　 250（500×50%） 练习2.母公司向子公司销售一批产品，成本8 000元，收入10 000元，毛利率20%。子公司购进后，对外销售一部分，销售收入10 000元，子公司的毛利率为10%。要求编制抵销分录。 （1）假设全部对外销售借：营业收入　　　　　　　　　10 000　贷：营业成本　　　　　　　　　10 000 （2）调整存货中未实现的内部销售损益 子公司对外销售成本＝10 000－10 000×10%＝9 000（元） 剩余存货＝10 000－9 000＝1 000（元）存货中未实现的内部销售利润＝1 000×20%＝200（元） 借：营业成本　　　　　　200　贷：存货　　　　　　　　　200 练习1.某母公司本期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售形成期末存货。 （1）借：营业收入 　　　　　　　10 000　　　贷：营业成本　　　　　　　 　10 000　　（2）借：营业成本　　　　　　 2 000　　　　 　　贷：存货　　　　　　　2 000 练习2.假设上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并会计报表情况与练习1情况相同。本期母公司向该子公司销售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相同，为20%，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入为l8 000元，销售成本为12 600元。 子公司期末存货=期初存货10 000元＋本期购进存货15 000元一本期销售成本12 600元=12 400元 存货价值中包含的未实现内部销售利润为2 480元（12 400×20%）。 （1）调整期初未分配利润的数额。 其抵销分录如下：　　借：未分配利润——年初　2 000　　　　贷：营业成本　　　　　 　2 000 （2）抵销本期内部销售收入。其抵销分录如下：　　借：营业收入　　　　　　　　15 000　　　　贷：营业成本　　　　　　　15 000 （3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润。其抵销分录如下：　　借：营业成本　　　　　　 　2 480　　　　贷：存货　　　　　　　　 　2 480 练习9：p164 （1）2004年 借：营业收入 120 000 贷：营业成本 84 000 （差额） 固定资产——原价 36 000 （120000*30%） 借：固定资产——累计折旧 7000 （36000/36*7 ） 贷：管理费用 7000