第章合并财务报表三.ppt

第五章 合并财务报表（三） 第一节 集团内部存货交易的抵销 第二节 集团内部债权与债务的抵销 第三节 集团内部固定资产交易的抵销 第一节 集团内部存货交易的抵销 一、集团内部存货当期购销额的抵销 二、期末存货所包含未实现利润的抵销 三、期初存货所包含未实现利润的实现 集团内部存货交易额抵销的理论依据 按照实现原则，收入只有在实现时，即已被企业赢得时才能确认。在合并财务报表只，所谓收入已经赢得，指已发生了对外销售。因此，集团内部发生的存货交易，在该存货项目被销售给外界之前，就不能确认为营业收入。 而按照独立核算的原则，在集团内部发生交易的有关公司账目上，就会产生相对应的营业收入和营业成本，为反映整个集团真实的营业收入和营业成本，正确的反映整个集团对外界的存货购销活动，在编制合并利润表时，应将相等数额的营业收入和营业成本进行抵消。 需要指出的是，这一抵消操作并不会影响合并净利润。 一、集团内部存货当期购销额的抵销 二、期末存货所包含未实现利润的抵销 因集团内部存货交易而在销货企业账上确认的毛利，从整个集团来看，只有在购货企业将这些存货出售给外界或已被消耗时才得以实现。在购货企业将这些存货出售给外界前，集团内部存货交易上的利润是未实现的利润，其影响在合并财务报表编制过程中必须被抵销。同时，由于购货企业的存货反映的是内部转移价格而不是企业集团的成本，因此这一集团内部存货交易上的未实现利润还被包含在购货企业的期末存货中，使期末存货高估。这一高估的存货数额在合并财务报表编制过程中也应予以抵销。在合并工作底稿中，抵销期末存货所包含的未实现利润的抵销分录为：按未实现利润的数额， 借：营业成本 贷：存货 贷记“存货”项目使存货减少到企业集团的成本基础；借记“营业成本”项目，使营业成本调整为相对于企业集团的成本基础。 二、期末存货所包含未实现利润的抵销 三、期初存货所包含未实现利润的实现 从整个集团看，当期末存货向外界出售时，其中包含的未实现利润则实现了。通常，期末存货所包含的未实现利润在下一会计期得到确认，即在下一期确认期初存货所包含的未实现利润。这样处理，一方面是存货项目通常在一年内被出售或被消耗，另一方面也是为简化合并财务报表的编制工作。在合并工作底稿中，抵销期初存货所包含的未实现利润的抵销分录为： 按期初存货所包含的未实现利润的数额， 借：留存收益——年初（其中“盈余公积——年初”项目占10%、“未分配利润——年初”项目占90%，下同）， 贷：营业成本 若期初存货当期仍未售出 则还需调整存货所包含的未实现利润 借：留存收益——年初 贷：存 货 三、期初存货所包含未实现利润的实现 之所以要借记“留存收益——年初”项目，是因为上年末存货包含的未实现利润，会使企业集团上一年的利润高估，从而使上年末和本年初的留存收益高估，因此应予以抵销；之所以要贷记“营业成本”项目，是因为购货企业在向外界出售存货时已将期初存货结转至营业成本中，从整个集团看，由于期初存货包含了未实现的利润，从而使营业成本高估，因此应予以抵销。 三、期末存货所包含未实现利润的实现 1、如何抵销——内部存货交易当年 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 两种情况的综合考虑 首先，按内部交易销售方的营业收入： 如何抵销——内部存货交易的以后各年 对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 内部交易以后各年的有关抵销分录 借：未分配利润-期初 第二节 集团内部债权与债务的抵销 一、集团内部应收账款与应付账款的抵销 二、集团内部债券投资与应付债券的抵销 集团内部债权与债务概述 集团内部债权与债务内涵： 集团内部债权与债务的特点： 集团内部债权与债务从企业集团整体来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。为此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部的债权债务项目予以抵消。 一、集团内部应收账款与应付账款的抵销 （一）初次编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销 （二）连续编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销 （一）初次编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销 在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为