第章资产负债表后事项.doc

第23章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 　　一、资产负债表日后事项的概念 　　资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 　　(一)资产负债表日 资产负债表日，是指会计年度末和会计中期期末。其中： 年度资产负债表日是指公历12月31日； 会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。 　　(二)财务报告批准报出日 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。 　　公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。 对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 　　 (三)有利或不利事项 资产负债表日后事项准则所称”有利或不利事项”的含义是，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。 　　 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 　　 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指： 报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 【例30－1】甲上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年3月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月12曰，20×8年4月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月25日，股东大会召开日期为20×8年5月6日。 本例中，甲公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月l日至20×8年4月20日。 如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月28日，实际报出的日期为20×8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年1月1日至20×8年4月28日。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项(以下简称调整事项)和资产负债表日后非调整事项(以下简称非调整事项)两类。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（ 如资产负债表日的未决诉讼） (二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 (三)调整事项与非调整事项的区别 如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；不存在，则属于非调整事项。 【例30－2】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失。包括两种情况： (1)20×7年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。属于非调事项 (２)20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。 第二节　　资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 　 1、资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 2、资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。 （3）不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 3、账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： （1）调整资产负债表日编制的会计报表。 在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数。 如报告