第十二章债务重组(2012年中级讲义).docVIP

第十二章　债务重组 ●考情分析 本章根据在考试中十分重要，虽然近几年考试以客观题为主，但是可以结合其他章节出现主观题目。考生应重点掌握债务重组的判断和各重组方式下的核算。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 1分 分 1分 — — 2010年 1分 2分 — — — 3分 2009年 1分 2分 — — — 3分 考点一：债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　举例：如果B公司欠A公司100万元货款，到期因债务人B公司发生财务困难无法支付，经B公司与A公司协商，A公司同意B公司延期三个月归还100万元货款，假设不考虑其他因素。则此种情况下不属于债务重组，因为债权方A公司没有作出让步。如果经协商A公司减免B公司10万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。【例题】（2008年）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 答案AB『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。 考点：以非现金资产清偿债务　　（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）　　（一）债务人　　1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。公允价值甲公司乙公司价款为万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为0万元增值税税率为17%乙公司债务重组利得【例题】（2009年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 答案C『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。 2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：　　（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。　　抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债，发生的清理费用。）　　（二）债权人　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。　　【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款00万元；乙公司以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项的账面原值为万元，已计提折旧50万元，公允价值为00万元。甲公司对该债权已计提坏账准备万元。不改变用途假定不考虑相关税费 甲公司：乙公司借：银行存款　　　 00 　　固定资产　　　200 应交税费－