2007新会计准则精妙解读.docVIP

新会计准则精妙解读辅导材料 主讲人 蔡 昌/博士 [讲座内容] 第一讲 新会计准则与政策空间分析 第二讲 新会计准则与税务处理（上） 第三讲 新会计准则与税务处理（下） 第四讲 新会计准则下的税收筹划 现场答疑 [主讲人介绍] 蔡 昌先生，中国著名财税专家，会计学(国内第一位税务会计与税务筹划方向)博士，会计学教授。《纳税问题答疑》杂志副主编，《中国税务报》、《中国税务》、《新理财》《财务与会计》等报刊资深撰稿人，价值管理（卓越现金流与价值提升模式）的倡导者，自由游弋于财务、会计、税收等领域，被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”的专家。 被国内多家税务师事务所、会计师事务所、财税研究机构及专业性网站聘为顾问，担任国内多家集团公司、上市公司的财税顾问，为多家企业量身定做税务方案及财税优化方案，并应邀在清华大学、北京大学、西安交通大学等多家著名学府讲座，曾主持全国性财税讲座百余场，主要著作有《新会计准则与纳税技巧》《新会计准则与涉税处理技巧》《税收筹划八大规律》《纳税筹划方法与案例》《解析会计难题》《价值管理：增进现金流与提升企业价值》《年终所得税汇算清缴实务指南》《中国税收政策解析暨涉税风险防范》等20余部。曾服务的部分上市公司、集团企业有：北大方正、海尔集团、美的集团、奥康集团、宝硕集团、长丰集团、伊利集团、摩托罗拉，等等。 更多关于蔡博士的研究、文章、书籍和讲座幻灯，请登陆www.S。 第一部分 新会计准则政策空间分析 一、新会计准则的具体变化及其对企业财务的影响 1．资产减值损失的确认与计量更加严格 《资产减值》新准则规定，资产减值损失一经提取，在以后期间不得转回。该规定主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，完全切断了运用减值准备方法操纵利润的途径，这充分反映了会计准则的制定本身是一种博弈行为。 新准则扩大了减值准备的范围，对于存货、商誉、投资性房地产、生产性生物资产、建造合同、总部资产、某些权益工具、矿区权益等等都允许提取减值准备。此外，新准则还引入资产组的概念，提供资产减值的具体操作指引。 2．非货币性资产交换注重商业实质 现行的《非货币性交易》准则是在2001年修订的，规定以换出资产的账面价值加上应支付的税费，作为换入资产的入账价值，除了在交换时涉及少量的货币性资产（即补价）的相应比例部分外，将不产生应计入当期损益的差额。《非货币性资产交换》新准则规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。 对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果有关联方关系存在，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵会计利润的行为。 3．债务重组会计处理严谨务实 现行的《债务重组》会计准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，债务人应当直接将其确认为资本公积，而不作为债务重组利得。新准则规定，对于债权人的让步，应当确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产方式进行债务重组的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 与现行的准则相比，新准则在债务重组的定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当的确认债务重组利得。 4．投资性房地产会计限制多多 企业会计准则体系包括了一项新的《投资性房地产》准则，该准则将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产将被视为“投资性房地产”。对建筑物采用成本模式计量的，比照固定资产核算；采用公允价值模式计量的，则是以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。投资性房地产将在资产负债表中的资产类单独列示,公允价值变动损益则在利润表中单独列示,并不作为投资收益。制定这个准则的主要目的，也是适应当前房地产投资的发展，客观、公允地计量和反映企业管理层受托责任的履行情况，及时检验管理层作出持有和继续持有投资性房地产决策的适当性。 与国际财务报告准则相比，我国的投资性房地产会计准则增加了采用公允价值模式的前提条件，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，也就是必须同时满足（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场以及（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息两个条件。否则，必须仍应采用成本