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国际会计准则---存货 国际会计准则---存货 国际会计准则第2号 200X年修订 目的 本准则的目的是对存货的会计处理做出规定。存货会计中的基本问题是确定被确认为资产、并直到相关的收入确认时所结转的成本金额。本准则对成本的确定及其随后确认为费用、包括减记至可变现净值提供指南。本准则也对将成本分配给各存货的成本计算方法提供了指南。 范围 1．本准则适用于存货的会计处理，不适用于以下各项： （1）建造合同（包括直接相关的劳务合同）形成的在建工程（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）； （2）金融工具； （3）按特定行业已经确立的惯例，以可变现净值计量的，作为存货的农林产品和矿产品；以及 （4）与农业活动相关的生物资产（参见《国际会计准则第41号——农业》）。 3．在第1段（3）中所指的存货，在生产的某些阶段应以可变现净值计量。例如，当农作物已经收割或矿产品已经开采且其销售已通过远期合同或政府担保得到保证，或者是，当存在活跃市场且滞销风险可略而不计时，就属于这种情况。这些存货不包括在本准则范围之内。 定义 4．本准则使用的下列术语，其含义为： 存 货，指下列资产之一： （1）在正常经营过程中持有以备出售的； （2）为出售而仍处在生产过程中的；或者 （3）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。 可变现净值，指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。 5．存货包括购置以备再售的商品，例如，零售商购入并用于零售的货物，或持有以备再售的土地和其他不动产。存货也包括实体生产的产成品、在产品以及将用于生产过程的材料和物料。就劳务提供者而言，存货包括如第16段所述的劳务费用，对这些费用实体还未确认相关的收入（参见《国际会计准则第18号——收入》）。 存货的计量 6．存货应当以成本与可变现净值两者中较低者来计量。 存货的计量-存货成本 7．存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。 存货的计量-存货成本-采购成本 8．存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金（不含实体日后可从税务部门退回的税金）、运输费、装卸费以及其他可直接归于产成品、材料和劳务的费用构成。在确定采购成本时应扣除商业折扣、回扣和其他类似项目。 存货的计量-存货成本-加工成本 10．存货的加工成本包括与生产量直接相关的成本，如直接人工。它们还包括在将材料加工为产成品过程中发生的固定和变动间接生产费用的系统化分配额。固定间接生产费用，指产量发生变化时仍相对保持不变的间接生产费用，如厂房和设备的折旧和维修费用、工厂管理费用和行政费用等。变动间接生产费用，指随产量直接或几乎直接变动的间接生产费用，如间接材料和间接人工等。 11．固定间接生产费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本。正常生产能力，指正常生产条件下，在若干时期或季节内预计能够达到的平均生产量，其中考虑了计划维修所形成的生产能力的损失。如果实际生产水平接近正常生产能力，则可以实际生产水平为基础。分配计入各单位产品的固定间接费用额不因产量低或停工而增加。不能分配的间接费用应在其发生的当期确认为费用。在产量特别高的期间，分配计入单位产品的固定间接费用的数额将减少，从而存货不会以高于成本的金额计量。变动间接生产费用应以生产设备的实际使用程度为基础分配计入单位产品。 12．同一生产过程可能同时生产一种以上的产品。联产品的生产，或既有主产品又有副产品的生产就属这方面的例子。如果每种产品的加工成本不能单独地加以辨认，那么这些成本就应按合理和一致的基础在产品之间进行分配。例如，在产品可以单独辨认或在生产结束时，可以每种产品相应的销售价值为基础进行分配。大多数副产品就其性质来说，价值不高。在这种情况下，它们通常以可变现净值计量，且该价值应从主产品的成本中扣除。这样，主产品的账面金额与其成本不会有重大的差异。 存货的计量-存货成本-其他成本 13．包括在存货中的其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如，将为特定客户而发生的非生产性间接费用或产品设计费用包括在存货成本中可能是恰当的。 14．不应包括在存货成本中而应在其发生当期确认为费用的项目有： （1）非正常浪费的原料、人工或其他生产费用； （2）储存费用，但那些在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的储存费用除外； （3）无助于使存货达到目前场所和状态的间接行政费用； （4）销售费用。 15．在有限的情况下，借款费用应包括在存货成本中。这些情况在《国际会计准则第23号——借款费用》允许选用的处理方法中作了明确界定。 存货的