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第二章 成本分类与成本性态分析 一、成本的分类 财务会计成本定义：企业为生产一定产品所发生的各种生产耗费的货币表现。 生产产品已发生的耗费。包括活劳动和物化劳动的价值。 管理会计成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。 生产产品或其它、为达到经济目的而应当或可能发生的耗费（已发生或将来发生）或丧失的收益。 （一）成本按经济用途分类 生产成本: 在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括: （1）直接材料 （2）直接人工 构成财务会计产品成本 （3）制造费用 非生产成本: 非生产成本是指企业在行政管理、 资金筹集和在产品推销过程中发生 的各项耗费，包括: （1）管理费用 （2）财务费用 构成财务会计期间成本 （3）销售费用 成本按经济用途分类的优缺点： 优点：反映产品成本、期间成本的构成， 便于考核、分析成本升降的原因和 寻求降低成本的途径。 缺点：不能揭示成本与产销量之间的数量联 系，其成本信息不能应用于经营决策。 （二）成本按性态分类 成本性态——是指成本总额对业务量总数的依存关系。成本按性态可分为： 变动生产成本 变动成本 变动销管费用 约束固定成本 半变动成本 成本 固定成本 酌量固定成本 延期变动成本 混合成本 半固定成本 曲线混合成本 业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。 成本性态分析成本意义： 可以揭示成本与业务量之间的内在联系。 1、变动成本: 指在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量的变动而发生正比例变动, 而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。 变动成本总额可以方程：Y=bx 表示 内容包括：生产中的变动制造成本及变动销售、管理成本。 在相关范围内，变动成本具有以下两个特点： （1）变动成本总额的正比例变动性 （2）单位变动成本的不变性 2、固定成本: 指在一定时期和在一定业务量范围内,成本总额不受业务量的变动影响而保持不变, 单位固定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变动的成本。 固定成本总额可以方程：Y=a 表示 内容包括：直线法计提的固定资产折旧费及固定销售、管理费用。 固定成本具有以下两个特点： （1）固定成本总额的不变性 （2）单位固定成本的反方向变动性 固定成本分类： 约束性固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本是指企业提供产品和服务必须支付的最低成本。亦称“经营能力成本”。 如厂房和机器设备的折旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。 降低约束性固定成本，在于充分利用现有生产能力，提高业务量着手。 酌量性固定成本是指管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。亦称“抉择性固定成本”。 主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。 降低酌量性固定成本，在于精打细算、厉行节约、减少其绝对额着手。 3、混合成本: 业务量变化时，其成本总额随业务量呈非正比例变动。 包括固定成本和变动成本两种因素。成本方程为：Y=a+bx 表示。 混合成本有四种形式： （1）半变动成本 初始量为固定成本，在此基础上，随着业务量增加，成本成正比例增加。 如：租金、水、电等费用计算。 （2）半固定成本 一定业务量范围内，其成本固定，但业务量增长到一定限度时，其成本会跳到一个新的水平，并在一定业务量范围内保持不变。如：化验员、检验员工资. （3）延期变动成本 在一定业务量范围内，其成本保持不变，但超过该业务量，其成本随业务量成正比例变动。如：超定额计奖的工资制度下，职工工资=基础工资+超额工资（超产部分） （4）曲线式混合成本 初始量类似固定成本，在此基础上，其成本随业务量呈非线性曲线式增加。有两种形式：