第七节危害税收征管罪3.pptVIP

刑事责任 根据刑法第207条的规定处罚。 八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪-208 非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，是指自然人或者单位，违反国家发票管理法规，故意非法购买增值税专用发票，或者购买伪造的增值税专用发票的行为。 非法购买真、伪两种增值税专用发票的数量累计计算，不实行数罪并罚。 小知识：增值税专用发票共4联。第一联为存根联，给销货方留存；第二联发票联，给购货方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 ；第三联抵扣联，为购货方交税务机关抵扣税款凭证；第四联记帐联，给销货方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 。 * 请思考：从后面的犯罪开始，立法对发票犯罪规定的特点是什么，你有什么见解？可参见张明楷《刑事立法的发展方向》一文（《中国法学》2006年第4期）。 * 第二十三章 第七节 危害税收征管罪 1、2002年11月4日最高法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》 2、注意本节211（单位犯罪）、212条（执行前先追缴税款）的提示性规定。 3、本节犯罪只有抗税罪没有单位犯罪主体。 4、注意修正案七对原“偷税罪”的修改。 一、逃税罪——两高确定罪名（四）201 （一）逃税罪的概念与特征 逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上；或者扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为。 逃税、避税、欠税、漏税行为的区别是什么？ 注意： 1、客观方面表现为纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，逃避缴纳税额占应纳税额的10%以上（修七已取消具体数额）。 逃税的5种行为方式，详见《解释》： （1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；（2）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；（3）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；（4）进行虚假纳税申报；（5）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。 明确逃税罪发生的前提——在纳税申报过程中 “未经处理的，按照累计数额计算”，是指纳税人或者扣缴义务人在5年内因逃避缴纳税款成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 注意修正案七：逃避纳税在经税务机关下达追缴通知后，补缴税款和滞纳金，已受行政处罚的，不追究刑事责任。 但是5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的构成本罪。 根据《最高人民法院关于审理非法生产、买卖武装部队车辆号牌等刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定，使用伪造、变造、盗窃的武装部队车辆号牌，不缴或者少缴应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，偷税数额占应纳税额的10%以上，且偷税数额在1万元以上的，依照刑法第201条第1款的规定定罪处罚。 2、主体是纳税人与扣缴义务人。既可以是自然人，也可以是单位。 3、主观方面是故意，刑法虽未规定特定目的，但从其对客观行为的表述以及逃税罪的性质来看，行为人主观上必须出于逃避缴纳应纳税款或已扣、已收税款的目的。 （二）注意司法解释的规定 1、纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的应当依法受理。定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。 注意根据修正案七的规定，一次行政处罚的不构成犯罪。 2、实施偷税行为，偷税数额在5万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。（也应注意修正案七取消了具体数额而仅保留了占应纳税额10%以上的比例规定，须注意日后的相关司法解释） （三）刑事责任 根据刑法第201条、204条第2款、第211条和212条的规定处罚。 思考：有罪可不罚，但构罪一定有刑事责任吗？ 修正案七对第201条修改，增加第4款的部分内容的立法意义：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受过行政处罚的，不予追究刑事责任。” 与相似条文比较： 164-3——可以减轻或者免除处罚（行贿人被追诉前主动交代行贿行为）； 241-6——可以不追究（收买被拐卖妇女儿童不阻碍解救的）； 351-3——可以免除处罚（非法种植罂粟或其他毒品原植物，收获前自动铲除的）； 390-2、392-2——可以减轻或者免除处罚（行贿人、介绍贿赂人被追诉前主动交代贿赂行为） 。 二、抗税罪-202 抗税罪，是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 1、客观方面必须是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款。 暴力包括两种情况： 一是对人暴力，即对履行税收职责的税务人员的人身不法行使有形力，使其不能正常履行职责； 二是对