第七章审证据与审计工作底稿.ppt

* （二）审计工作底稿的归档期限和保存期限 1．归档期限 （1）审计报告日后六十天内； （2）审计业务中止后的六十天内。 2．保存期限（10年以上） * （三）审计工作底稿归档后的变动 1．需要变动审计工作底稿的情形 （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 * 2．变动审计工作底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 ①财务报表依据的会计记录中含有的信息，传统审计依据 资料 和②其他信息： * * * * * A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。 * 在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 * 电子或其他介质形式存在的记录或文件，如函证，最后也要寄回书面的 * 被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，如果被询证者以以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 * 【解析】根据审计准则第1312号第五条，注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑两个因素，其一是评估的认定层次重大错报风险，其二是实施其他审计程序获取的审计证据，故选项BD正确；函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确；选项C的被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。 * 向谁？内容？发出和收回 * 横向：项目种类，如管理费用的项目 纵向：时间，如收入1到12月份 * 【解析】根据审计准则第1312号第五条，注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑两个因素，其一是评估的认定层次重大错报风险，其二是实施其他审计程序获取的审计证据，故选项BD正确；函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确；选项C的被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。 * 有经验：有审计经验 * 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自 治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务 所、国际会计公司成员所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所 执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。 * 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录； 将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总起来就形成了“重大事项概要”， 重大事项概要的作用： 　　（1）帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响； 　　（2）便于对审计工作进行复核的人员全面、快速地了解重大事项，有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。 * 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录； 将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总起来就形成了“重大事项概要”， 重大事项概要的作用： 　　（1）帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响； 　　（2）便于对审计工作进行复核的人员全面、快速地了解重大事项，有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。 * 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格； 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。 * 如，抽样25%，发现错误为3万元，推测总体错报12万元。过程记录 结论，比可容忍错报6万元高，要么扩大样本，要么要求被审计单位