第七讲+审计实施.ppt

回顾 实施阶段主要做两大工作： ？ 控制测试 实质性测试 【学习目的】 了解: 内部控制的历史演变 理解： 内部控制的构成要素 风险评估 掌握： 内部控制的含义 控制测试 实质性测试 按照《中国注册会计师审计准则1211号——了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险》 一、了解被审单位及其环境 二、内部控制 三、评估重大错报风险 四、风险应对 （一）总体应对 （二）进一步审计程序---控制测试和实质性测试 一、了解被审单位及其环境 （一）了解目的 （二）了解内容 （一）了解目的 为了识别和评估财务报表重大错报风险， 同时为以下工作提供判断的基础： 1.确定重要性水平； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 （二）了解内容----6个内容 1.被审单位的行业状况、法律环境与监管环境 行业状况----市场供求与竞争、生产技术变化、能源供应与成本、关键指标和统计数据 法律环境----会计准则、重大影响的法律法规、货币、财政、税收等政府政策 其他外部环境----环保要求等 计算机硬件制造的企业----市场、竞争和技术进步 金融机构----宏观经济走势及货币、财政的经济政策 化工企业---环保法规等 重点放在对被审单位的经济活动产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化 2.被审计单位的性质 所有权结构---识别关联方、了解决策 治理结构---了解董事会的构成、独立董事、监管等 组织结构---是否复杂、合并报告、商誉减值、摊销 经营活动---性质、信息、产品开发、业务开展等 投资活动---并购、处置 筹资活动---债务结构、关注持续经营能力 3.被审单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重大异常的交易的会计处理 会计政策变更 新领域或缺乏权威性标准的领域，采用的会计政策 采用新准则等。 4.被审单位的目标、战略和相关的经营风险 行业发展---不具备行业变化的人力资源和业务专长 开发新产品、提供新服务----产品责任增加 业务扩张----对市场需求的估计不准确 新颁发的会计法规、监管要求----会计处理成本增加 融资条件---无法满足融资条件而失去融资机会 信息技术应用----信息系统与业务流程难以融合 5.被审单位财务业绩的衡量和评价 业绩指标 业绩趋势 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核、激励政策 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 6.被审单位的内部控制 控制环境 风险评估 信息与沟通 控制活动 监督 （一）内部控制的含义 1.美国虚假财务报告全国委员会的赞助委员会（COSO）对内部控制的含义是： 内部控制是一个受董事会，管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标： （1）经营有效率和有效果； （2）财务报告可靠； （3）遵守相应的法律和规章。 2.《中国注册会计师审计准则1211号——了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险》中，对内部控制的定义是： 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员执行的政策和程序。 3.财政部内部控制基本规范对内部控制的定义是： 所谓内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动： （1）企业战略； （2）经营的效率和效果； （3）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整； （4）资产的安全完整； （5）遵循国家法律法规和有关监管要求。 企业管理对内部控制的定义是：* 内部控制是指现代企业内部一整套的管理方法、措施和规章制度的总称。 （二）内部控制的目标 1.保证业务活动按适当的授权进行 企业应对业务活动进行适当的分工，一般可分为四步：审批，执行，复核和记录。 2.保证财务报告的可靠性 保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间，及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则相关要求。 3.保证资产的安全和完整 保证资产的记录和接触要经过适当的授权，帐实要相符。 4.保证业务活动的效率和效果 （三）内部控制的历史演变 1. 20世纪初，形成了内部牵制制度。 如：钱帐分管等。 2. 1949