第三章会科目与账户.ppt

(三)账户按用途和结构分类 以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户，结算账户，所有者投资账户，集合分配账户，跨期摊提账户，成本计算账户，计价对比账户，调整账户，收入账户，费用账户和财务成果账户11 类账户。下面，分别介绍各类账户的用途和结构特点。 为了便于集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有必要设置和运用既属债权结算，又属债务结算的往来账户，即双重性账户。如：企业不单独设置“预收账款”账户，可按规定将预收销货款的业务并入“应收账款”账户核算，于是“应收账款”账户就形成债权债务账户，既要反映债权的发生及收回，又要反映债务的发生及偿还。 思考题 请介绍会计科目和账户的概念、关系。 * * 1、 盘存账户 盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增成变动及其结存情况的账户。可以归为这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户。当“生产成本”、“物资采购”账户有期初、期末余额时，分别表示在产品，在途材料，于是也具有盘存账户的性质。盘存类账户的结构是：借方记录各项财产物资和货币资金的增加数，贷方则记录各项财产物资和货币资金的减少数，期末余额在借方，反映期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。 * * 盘存账户具有两方面的特点。其一，盘存账户可以通过财产清查的方法，确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的财产物资和货币资金在管理上及使用上存在的问题，并究其原因，加以管理。其二，盘存类账户，除“现金”、“银行存款”账户外，其余账户，诸如“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”等账户，都可以设置明细账户，并在明细账户中提供金额和实物数量两种指标。 * * 盘存类账户的结构，如下图所示。 期初余额：财产物资或货币资金期初实有数 本期发生额：财产物资或货币资金增加数，收入数 ? 本期发生额：财产物资或货币资金的本期减少数、支出数 ?期末余额：财产物资或货币资金的期末宴有数? ? * * 2、结算账户 结算账户是用来反映企业同其他单位或个人之间发生债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的性质不同，结算账户可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结算账户三类。 ????? （1）债权结算账户 债权结算账户亦称为资产结算账户，是专门用来反映企业同各单位或个人之间的债权（应收、暂付）结算的账户。其主要包括：“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等账户。这类账户的结构是：借方记录债权的增加数，贷方记录债权的减少数，期末余额通常在借方，反映期末尚未收回的债权实有数。 债权结算账户的特点是：均以债务人的单位或个人名称设置明细分类账户，且只进行金额核算，提供金额指标。债权结算账户的结构，如下图所示。 * * 期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的预付款 本期发生额：本期应收款项的增加额及预付款项增加额 ? 本期发生额：本期应收款项的减少额及预付款项减少额 ?期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款 ? * * （2）债务结算账户 债务结算账户亦称负债结算账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间债务（应付、暂收）结算的账户。其主要包括：短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资” 、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”、“其他应交款”、“长期借款”、“应付债券”等账户。这类账户的结构是：贷方记录债务的增加数，借方记录债务的减少数，期末余额通常在贷方，反映期末尚未偿还债务的金额。 * * 债务结算账户的特点是：均以债权人的单位或个人名称设置明细分类账户，进行明细分类核算，提供金额指标。 债务结算账户的结构，如下图所示。 * * 本期发生额：本期应付款项的减少额及预收款项减少额 ?期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款的数额 本期发生额：本期应付款项的增加额及预收款项增加额 ? ?期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款的数额 * * （3）债权债务结算账户 债权债务结算账户亦称资产负债结算账户或往来账户，是专门用来反映企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。企业在实际经营活动中，常常与某些企业发生往来业务，在与同一个单位发生往来业务的过程中，企业有时充当债权人的角色，有时又充当债务人的角色。 * * 与“应收账款”相似，对于不单独设置“预付账款账户”，而将预付购货款的业务并入“应付账款”账户核算的单位，“应付账款”账户也属于债权债务账户。除此之外，企业在经济业务处理中，所运用的“其他往来”、“待处理财产损益”等账户，也均属于债权债务性质。这类账户的结构是：借方记录债权的增加及债务的减少（或偿还），贷方记录债务的