第九章+购与付款循环.ppt

审计调账练习： 假定A企业审计前的累计折旧为200，000万元，经CPA审计后发现，A企业某年度按其实际执行的会计制度少提折旧5，000万元，该差异使当年主营业务成本少计4，000万元，存货余额少计1，000万元，不考虑所得税影响。CPA应提请A企业作如下调整，并在审计工作底稿中形成相应的审计调整分录： 　　借：营业成本??????????? 40，000，000 　　 存货??????????????? 10，000，000 　　 贷：累计折旧?????????? 50，000，000 四、相关账户审计（略讲） 1.预付账款： 分析账龄及其余额构成： 抽取大额或异常明细帐进行函证 检查有无在预付账款和应付账款同时挂账的记录 检查长期挂账预付款的原因 检查其披露如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中按不同账龄段列示预付款项余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过一年的预付款项未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表决权股份的股东单位账款等情况。 2.工程物资 盘点 抽查采购合同、发票等原始凭证，检查其授权程序和会计处理（进项税） 检查物资领用手续和会计处理 检查剩余工程物资转入存货时的会计处理（进项税问题） 3.在建工程 检查立项批文，预算和建设批准文件 检查工程款支付是否按合同、协议、工程进度报告，款项支付有无授权手续、 检查借款费用资本化情况，是否符合《企业会计准则－借款费用》的规定 实地观察 检查工程竣工决算报告、验收交接单等凭据，确定在建工程转固定资产的会计处理是否正确。 在建工程减值准备的计提 在建工程的抵押、担保 在建工程的披露 例：多选：在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ 　　） A、L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本 B、2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备 C、L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算 D、L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出 ABC 题目解析：选项A中，在建工程管理人员的工资是建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入工程成本；选项B中，符合在建工程计提减值准备条件；选项C中，剩余工程物资转作存货，会计处理正确；在选项D中，根据《企业会计准则第4号――固定资产》关于“自营方式建造固定资产”规定：“由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司中等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次性转入营业外支出；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。”因此，选项D中某单项工程因正常原因发生毁损的净损失应计入工程成本而不是营业外支出。 4.固定资产清理 发生原因、授权批准 检查清理收入和费用的真实性、准确性 检查清理损益的会计处理 检查是否长期挂账，原因 披露 5.应付票据 盘点 函证 利息问题 逾期票据 披露如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5％以上(含5％)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。 6、管理费用审计 1）取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。 2）检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。 3）将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析。必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。 4）将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。 5）选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证 注意： 董事会费是否已经实际支出并有合法依据； 业务招待费支出是否合理，如超过规定限额，应建议作纳税调整； 差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续； 咨询费支出是否符合规定； 有无诉讼费及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失； 无形资产的摊销额和筹建期间内发生的开办费核算是否符合规定； 支付外资机构的特许权使用费支出是否超过规定限额，必要时应建议作纳税调整； 上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件； 检查大额