第三章货资金与应收项目.ppt

商业折扣与现金折扣的比较 不需要单独处理 会计处理 交易发生时 尚不能确定 交易发生时已确定 折扣确定时间 债务扣除 价格扣除 性 质 尽早回笼资金 （赊销） 促进销售 （现销或赊销） 目 的 现金折扣 商业折扣 项 目 需要处理 纳税影响 减少应税收入 不影响纳税 2.应收账款的一般账务处理 （1）销售商品等形成应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 扣除商业折扣，不扣除现金折扣 （2）收回应收账款 ①现金折扣期内 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 （应收金额） ②超过现金折扣期 借：银行存款 贷：应收账款 3．应收账款的期末计价 ?应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测 试； ?发生减值应确认减值损失，计提坏账准备； ?按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价 值）在资产负债表中列示。 1、坏账的确认 减值测试：在资产负债表日 应收款项减值的会计处理：“备抵法” 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：××准备 应收账款发生减值，应计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转回坏账时,做相反分录. 2、坏账损失的计量 一般采用未来现金流量折现法来确认坏账损失，将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。 3、坏账损失的估计方法 运用备抵法核算坏账，会计期末必须事先估计坏账损失，坏账损失的估计方法主要有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。 （1）余额百分比法 余额百分比法是根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账率，再根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率预计坏账损失的方法。 估计坏账损失=期末应收账款余额×估计坏账率 （2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，对应收账款按账龄分组，结合以往经验估计各账龄组的坏账损失率，分别对各账龄组的应收账款预计坏账损失的方法（参见P97表3-2）。 4、应收账款减值准备的账务处理 1、期末计提坏账 ①根据应收账款余额计算，应补提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②根据应收账款余额，冲销前期多计提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 2、确认坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款 3、转回坏账损失 借：应收账款 贷：坏账准备 如果收到款项： 借：银行存款 贷：应收账款 参见P98例3-7 二、应收票据 应收票据： ?是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的 书面权利凭证 ?反映商业汇票结算方式下形成的债权 （一）应收票据的分类 （二）应收票据的计价 ?取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值 ?持有票据期间会计期末的计价 ?不带息票据按面值反映 ?带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息 ） 1、企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时， 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、未到期商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即到期值减去贴现息后的净额） 借：银行存款 财务费用（贴现企业负连带责任）或营业外收入（贴现企业不负连带责任） 贷：短期借款或应收票据 3、应收票据到期时，不带息票据应按收回票据面值， 借：银行存款 贷：应收票据 带息票据应按收到的本息， 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（应计的利息） 4、企业将持有商业汇票背书转让以取得所需物资，应按取得物资成本的金额，借记“材料采购、原材料、库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税额，借记“ 应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。 （五）逾期应收票据的核算 1. 持有应收票据到期 持有商业承兑汇票到期，承兑人没有如约支付票款。 持票企业不放弃索偿权利。 借：应收