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第三章 消费税会计 一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税。 是价内税，单一环节征收。 二、征税范围 (一)税目 (二)税率 （1）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 　 （2）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 　　 （3）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。 三、纳税环节 我国境内生产、委托加工和从国外进口的应税消费品。 （1）生产销售应税消费品 除了直接销售外，还包括换取生产资料、消费资料、自制自用、对外投资、无偿捐赠、偿还债务等行为，在税法上视同销售，应缴纳消费税。 （2）委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。 （3）进口应税消费品 由海关代征 （4）零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税 四、消费税的计算 （一）一般情况下消费税的计算 （二）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算。 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 　　当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。 （三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税 　　 ①本企业连续生产非应税消费品和在建工程； 　　 ②管理部门、非生产机构； 　　 ③提供劳务； 　　 ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 3.组成计税价格及税额计算： 　　按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 　　组价公式为：　　组成计税价＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率） 　　应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率　　应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格×17% （四）委托加工应税消费品税务处理 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 2.受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-消费税税率) 3.委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴消费税款的，不再征收消费税。 委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 （五）进口应税消费品应纳税额计算 　 1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 　　组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 2.从量定额办法计税： 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 【例2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元； （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款为400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元。 （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率为5%） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务