第三章同控制下合并财务报表的编.ppt

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 第三章 同一控制下合并财务报表的编制 学习目标 1．理解和掌握同一控制下合并日合并财务报表的编制方法； 2．理解和掌握同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法。 3．理解对对同一控制合并会计处理原则的应用。 【例3—1】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×6年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价为6元）换取B公司原股东所有股票，合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。 （一）A公司作取得B公司股权，编制会计分录： 借：长期股权投资 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 30 000 000 （二） A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 11 000 000 资本公积 7 000 000 盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 贷：长期股权投资 40 000 000 2．A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下： （2）借：资本公积 22 000 000 贷：盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 二、非全资子公司的合并 【例3—2】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表3—5所示，A公司和B公司20×6年1月1日至12月31日的利润表如表3—6所示。 （一）合并日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： 借：长期股权投资 28 000 000 资本公积 1 000 000 贷：银行存款 29 000 000 (二)A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 贷：长期股权投资 28 000 000 少数股东权益 7 000 000 A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下： （2）借：资本公积 4 000 000 贷：盈余公积 2 400 000 未分配利润 1 600 000 3．A公司在合并日还应编制合并利润表，合并利润表工作底稿见表3—8。 4．在合并日，合并还需要编制合并现金流量表。合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。如果有内部涉及现金增减的事项，需要抵销，否则直接相加即可。 三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点 通过前面的例子，现将同一控制下合并日合并财务报表的编制要点总结如下： （一）应合并合并的会计报表包括完整的所有报表； （二）合并利润表和合并现金流量表应包括合并当年年初至合并日的期间损益和现金流量； （三）由于母公司长期股权投资按母公司在子公司拥有的净资产的账面价值确认，而且，子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。下面的等式总是成立：合并抵销长期股权投资项目+应在合并股东权益中转确认的少数股东权益项目金额（全资时为0）=应抵销的子公司股东权益账面金额； （四）在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。 （五）如果集团内部间在合并日之前有其他内部交易事项，也要抵销调整。 在本节中我们讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。 在合并日后，合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。 此外，在本节的合并业务中，我们仍假设集团内部没有发生过内部交易事项。 【例3—3】沿