第九章筹与投资循环审计.ppt

第九章 筹资与投资循环审计 特性：交易次数少，每笔金额较大；必须遵守法律、法规和相关契约 一、筹资（由借款交易和股东权益交易组成） （一）筹资活动的凭证与记录（审查资料） 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同协议 有关记帐凭证 有关明细帐和总帐 （二）筹资所涉及的主要业务活动。 ①审批授权： A．企业借款须经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权； B．企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。 ②签订合同或协议：企业向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 ③取得资金。 ④计算利息或股利。 ⑤偿还本息或发放股利。 （三）筹资活动的内部控制主要包括： 1、职责分工：授权、执行、记录、保管分工。 2、授权批准：一定金额以上的投资必须经过特定批准。 3、资产保管：保管方式 (1)托管——较安全； (2)自管——至少两人共管。 4、详细记录：种类、面值、购入成本、数量、收益等。 5、记名登记：以企业名义登记。 6、定期盘点：做到帐实相符。 四、交易性金融资产的审计：交易性金融资产是为近期内出售而取得的金融资产，包括为赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金，还包括期权期货。 五、可供出售金融资产审计 六、持有致到期投资审计 七、长期股权投资审计 包括入帐价值、投资收益P275例、期末价值的计量 八、检查持有致到期投资、长期股权投资减值准备（估价）计提 九、检查报表披露 * 2、投资所涉及的主要业务活动。 ①审批授权：投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 ②取得证券或其他投资。 ③取得投资收益。 ④转让证券或收回其他投资。企业可通过转让证券实现投资的收回，但对于其他投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回出资。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1.甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。 A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 2.甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 （四）借款的实质性测试（注意是否低估）P330 1、短期借款、长期借款的实质性测试 获取或编制短期借款、长期借款明细表，并核对明细帐、总帐、报表数 ——准确性 向债权人函证余额——存在性 审查借款的增加。检查合同、是否授权批准，了解借款条款并与会计记录核对——发生 审查借款的减少。检查相关记录与原始凭证，核实相关数额 ——发生 审查有无逾期未偿还（评估信誉、还款能力），是否展期 ——权利与义务 复核借款利息，计算借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与相关记录核对——分析性复核 审查外币折算。——计价 借款费用的会计处理——计价 检查一年内到期的长期借款是否列为流动负债——分类 长期借款抵押资产所有权及价值与契约一致——权利与义务 充分披露 （五）应付债券的审计 审查债券交易的原始凭证，确定发行是否合法，所收入的汇款通知及银行对帐单，偿还债券的支票存根， 注意审查应计利息、债券溢折价摊销、及会计处理是否正确 披露。“一年内到期的长期负债”单独反映 其他方面与借款的审计程序基本相同， 二、所有者权益审计（主要是实质性测试） 审计特点：对资产、负债