第九章生与费用审计.ppt

第一节 生产与费用的控制测试 本节三个内容： 1.生产与费用循环内部控制目标； 2.生产与费用循环的关键控制点； 3.生产与费用循环内部控制的测试。 一、生产与费用关键控制点 关键环节的交易授权 ？ 如：生产指令的发出、存货的发出等，需要高层管理者向相关人授权，相关人批准后方可进行。 《红楼梦》中有关支出的授权？ （2）关键环节的职责划分？ 如存货的采购、验收、保管、运输、付 款、记录等职责应严格分离；人事、考勤、 工薪发放、记录等职务应相互分离等。 《红楼梦》中王熙凤协理宁国府中的职责划分？ （3）凭证与记录控制 ？ 生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、生产费用分配表应顺序编号。会计部门应根据生产部门传递来的领发料凭证审核填制凭证、登记账簿、成本计算；建立并登记存货明细账和总账、建立并登记生产成本明细账和总账，并对所有已发生的料、工、费的耗费及时准确计入生产成本中； 建立并登记应付工资明细账和总账，计算并填写工资分配表、工资汇总表，工资分配表、工资汇总表应完整反映实际已发生的工薪支出；人事部门应建立员工人事档案、工时卡并及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容；企业应建立库存保管账、仓库保管人员要及时记录、并定期与会计部门核对。 （4）资产接触与记录使用？ 仓库保管人员是经过授权批准能接近原材料和产成品等存货并对存货进行管理的人员，所以仓库保管人员应聘用称职的人员；应创造良好的仓储保管条件；代其他单位保管的材料物资应单独存放、记录要清晰；对生产与费用循环产生的所有凭证和记录进行实物安全保护等。 （5）独立稽核？ 企业应建立定期盘点制度，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废、退回应及时按规定审批处理；应定期计算稽核购销发票、领料单、生产成本计算单、工资计算单以及存货汇总表等凭证和记录的正确性等。 调查了解生产与费用内部控制 取得或绘制生产与费用流程图 生产与费用内部控制程序图 保管部门 生产部门 会计部门 抽查有关资料 实地观察 重作 请指出下列被审单位甲企业内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 被审单位甲企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据生产情况开具请购单，经批准后发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部。会计部审核付款凭单后，支付采购款项并登记材料明细账；一联由仓库保管并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 甲企业对于那些大批量生产的产品的材料领用采用限额领料单制度，每张限额领料单的限额由有关部门核定签章后，一联交领料单位作为领料凭证，一联交发货仓库作为发料的依据。若领料单位需要材料时，只要在限额范围内，任何人都可凭限额领料单向仓库领取材料。如果超过限额领料单，要另行填制领料单并经有关部门审核后方可领用。月份终了，为了减化手续，对那些领而未用的材料，可以留在领用部门，下月接着使用。 分析： （1）请购单由采购部开具而不是由材料使用单位开具不妥。被审单位的请购单应由材料使用部门开具。 （2）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。 （3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。 （4）会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲企业采购部及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。 （5）在限额领料制度下，若领料单位需要材料时，即使在限额范围内，不经指定负责人签章，不可凭限额领料单向仓库领取材料。 （6）甲企业为了减化手续，对那些领而未用的材料，直接留在领用部门不作相应处理，会影响正确计算存货的成本。 第二节 存货审计 存货审计重点将如下问题： 确定存货的存在性 确定存货跌价准备的计提是否合理 存货的截止测试 一、确定存货的存在性 1.监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 新客户和期末未