所得税综合例题.docVIP

　　【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。　　三、计算及会计处理题　　1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：　　（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。　　（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；　　（3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。　　（4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。　　（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；　　（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；　　（7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元；　　（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；　　（9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。　　假定除上述所述事项外，无其他差异。　　要求：　　（1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税；　　【答案】应纳税所得额＝利润总额790.894－国债利息1022.35×4%＋违反税收政策罚款40－交易性金融资产公允价值变动收益40＋提取存货跌价准备210＋预计产品质量保证费用50＋投资性房地产公允价值下降额200＋税法不允许扣除的职工薪酬20－期初可抵扣暂时性差异在本期转回100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回200＝1330（万元）。　　应交所得税＝1330×33%＝438.90（万元）　　（2）计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；　　【答案】2007年末　　可抵扣暂时性差异余额　　＝（165/33%－100）＋（150－100）＋210＋（50－0）＋（1800－1600）　　＝910（万元）　　应纳税暂时性差异余额　　＝（264/33%－200）＋（300－260）＝640（万元）　　（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；　　【答案】2007年应确认递延所得税资产＝910×25%－165＝62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50×25%应计入资本公积；　　应确认递延所得税负债　　＝640×25%－264　　＝－104（万元）　　（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。　　【答案】所得税费用　　＝438.90－104－（62.5－50×25%）　　＝284.9（万元）　　（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。　　【答案】借：所得税费用　　　　2849000　　　　　　　　递延所得税资产　　625000　　　　　　　　递延所得税负债　　1040000　　　　　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　4389000　　　　　　　　　　资本公积—其他资本公积　　125000　　2.甲公司2007年、2008年的利润表“利润总额”项目的金额分别为4000万元、4197万元。2007适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。假设2007年及之前产生的暂时性差异均在2008年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：　　（1）2007年：　　①2007年末存货的账面余额为1100万元，计提存货跌价准备100万元。　　②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为1