基础会计金融资产5 投稿：邱愣愤.docVIP

基础会计金融资产5 投稿：邱愣愤 刘慧敏 第五章 金融资产 ? 内容概要： ? （1）掌握金融资产的分类； ? （2）掌握金融资产初始计量的核算； ? （3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； ? （4）掌握各类金融资产后续计量的核算； 第一节 金融资产的分类 ? 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 ? 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 ? 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 ? 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ? 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ? （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 ? （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 ? 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ? 涉及到的科目 ? 交易性金融资产——成本：取得该金融资产的公允价值 ? 交易性金融资产——公允价值变动 ? 公允价值变动与交易性金融资产——公允价值变动相对应。 ? （一）企业取得交易性金融资产 ? 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） ? 投资收益（发生的交易费用） ? 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ? 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） ? 贷：银行存款等 ? 例题：2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为 ( )万元。 A．2100 B．2000 C．2020 D．2140 ? 【答案】 C ? 【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。 ? （二）持有期间的股利或利息 ? 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ? 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ? 贷：投资收益 ? （三）资产负债表日公允价值变动 ? 1．公允价值上升 ? 借：交易性金融资产—公允价值变动 ? 贷：公允价值变动损益 ? 2．公允价值下降 ? 借：公允价值变动损益 ? 贷：交易性金融资产—公允价值变动 ? （四）出售交易性金融资产 ? 借：银行存款等 ? 贷：交易性金融资产 ? 投资收益（差额，也可能在借方） ? 同时： ? 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） ? 贷：投资收益 ? 或： ? 借：投资收益 ? 贷：公允价值变动损益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 例题： C 2007年12月1日取得投资支付100万元，作为交易性金融资产，2007年12月31日公允价值110万元，2008年1月10日出售，售价115万元。相关的会计处理如下： 2007年12月1日购入： 借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 2007年12月31日： 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 2008年1月10日出售时： 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产 110 投资收益 5 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 例题：20