中级财务第12章收入费用利润.ppt

一.销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认条件 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【例】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权。　　 本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方。 【例】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。　　本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。 【例】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。　　本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。 【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。　　本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。　　本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。 【例】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。　　 本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。 【例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。　　本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 【例】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。　　本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 【例】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。 【例】乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。 本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。 3.收入的金额能够可靠