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第九章 税收制度（上） 第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势 第二节 个人所得税 第三节 公司所得税 第四节 货物税 第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势 一、主要税种 二、税制结构 三、税收负担轻重的比较 四、税制改革 一、主要税种 复合税制：由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。 单一税制：以一种税系，或少量税种组成国家税收体系。 当代世界上大多数国家普遍实行复合税制。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。 OECD国家税收分类和编号： 1000——对产品、劳务的课税，进一步划分为两类： （1100）——对商品生产、出售、转移、租赁、运输，和劳务提供的课税。 （1200）——涉及商品、服务所有权，或使用权的课税。 2000——所得、利润、资本增益税，划分为两类： （2100）——家庭、机构缴纳的所得税、利润税、资本增益税。 （2200）——公司企业缴纳的所得税、利润税、资本增益税。 3000——社会保险缴纳。可以划分为雇员缴纳、雇主缴纳，以及独立职业者缴纳三种。 4000——基于工资支出或人力资本支出的雇主缴纳 5000——对净财产与不动产的课税分为三类： （5100）——家庭、公司企业缴纳的（经常、一般）净财产税 （5200）——家庭、公司企业、机构等缴纳的不动产税 （5300）——非经常净财产与不动产的课税 6000——赠与、遗产，资本、金融交易课税 7000——其他税种 税收体系 所得税系 （1）个人所得税：以法定纳税人个人的工资、利息、租金、股息等收入为税基的税收。 （2）公司所得税：以公司组织形式的企业利润为税基的税收。 所得税允许在计算应税所得时，按照税法规定对一些特殊项目进行扣除、减免。 所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原则。 所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公司也有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将税负担转嫁给消费者承担。 货物税系 （1）零售销售税 （2）增值税 （3）关税 （4）特种货物税 这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。 货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。 财产税系 （1）一般财产税 （2）遗产税 （3）赠予税 一般财产税是对已占有的财产进行征税，通常按照应税财产的市场价值估价以比例税率征收。 遗产税和赠予税都以转移的财产为税基，前者是对死亡转移的财产征税，后者是对赠与转移的财产征税。为了防止遗产人在死亡前以赠予方式转移财产而逃避纳税，各国税务当局总是把两税结合在一起征收，合称财产转移税。 财产转移税一般实行统一的累进税率。 社会保险税系 （1）用于老年和伤残保险的社会保险税 一般是由雇员和雇主共同交纳 （2）用于医疗保险的社会保险税 一般由雇员和雇主共同交纳 （3）用于失业保险的社会保险税 一般由雇主交纳 二、税制结构 税收体系的结构（简称税制结构）：指税收体系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对地位。 各国税制结构的形成与演变主要受经济发展的影响，同时还在相当程度上受到该国历史的、传统的、政治的、文化的等许多因素的影响。 发达国家的税收体系的演变过程 ： 货物税和财产税→所得税→所得税与社会保险税 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府经常性财政收入总额的百分比） 世界各国目前的税制结构： 发达国家：基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。即由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。 发展中国家：大多数发展中国家的税制结构仍然属于货物税密集型，只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结构90年代以来表现出类似发达国家的那些变化。 税制结构可以反映一国税负担分配的社会公平程度。 一般情况是，以直接税为主且累进性较强的税制结构，通常比以间接税为主且累退性较强的税制结构，社会公平程度较高。 原因： （1）货物税属于间接税，对货物征税实际上是对消费支出征税，其税负担归根到底要由最终消费者承担。由于消费支出占人们收入总额的比例随着收入增长而呈逐步下降趋势，因而对货物征税，尤其对生活必需品征税，其税负担对个人收入的比例也就变得越来越低。显然，货物税具有明显的累退性。 （2）所得税属于直接税，