56固定资产处置.pptVIP

（1）借：固定资产 300 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351 （2）2012年折旧额=300×（1-5%）÷5=57 借：制造费用 57 贷：累计折旧 57 2013年同2012年 （3）净损益=200-（300-57×2+1）=13万元 5-6 固定资产处置和清查 【任务下发】 1、了解固定资产常见处置方式有哪些； 2、掌握固定资产处置的账务处理； 3、总结“固定资产清理”账户的结构 * * * 【复习导入】 资料简介： 甲企业为增值税一般纳税人，2011年12月15日购入专用设备一台，买价300万元，增值税进项税额为51万元，款项已通过银行转账支付； 甲企业收到该设备后立即投入车间使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用直线法折旧； 2013年12月5日，因生产转型，甲企业将上述设备对外出售，清理过程中以银行存款支付清理费用1万元；出售开具增值税专用发票注明销售价款200万元，增值税销项税额34万元，款项通过银行已收取。 要求：1.编制甲企业取得该项固定资产的会计分录； 2.按年计算该设备应计提的折旧额并编制相关会计分录 3.计算2013年12月 出售该设备的净损益并做出相关账务处理； * 【任务分析】 申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单” 审批 清理处置 入账 “固定资产”总分类账、明细账、卡片 “固定资产清理”账户 用于核算清理转出固定资产价值及取得收入和相关税费 第五章 * 【新知教学】 （一） 固定资产的常见处置方式 固定资产处置包括 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产对外投资 债务重组 对外捐赠等 予以清理转出 第五章 * （二）账务处理程序 1．固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值）186 累计折旧（已提折旧） 114 贷：固定资产（账面原值）300 2．发生清理费用： 借：固定资产清理 1 贷：银行存款（或应付职工薪酬等）1 第五章 * 3．取得出售收入或残料等收回价值： 借：银行存款（或原材料、其他应收款等）234 贷：固定资产清理 200 应交税费——应交增值税（销项税额）34 4．结转清理固定资产净损益： 净收益： 借：固定资产清理 13 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 13 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理——处置非流动资产损失 第五章 * （三）账户设置 借方 “固定资产清理”账户 贷方 转入清理固定资产的账面净值 清理固定资产发生的(税)费 转出清理固定资产的净收益 清理固定资产取得的各项变价收入 转出清理固定资产的净损失 清理结束结转后无余额 第五章 * （四）纳税义务分析 1、不动产：营业税 售价×5% 2、出售报废动产：应按规定计算结转应交增值税 ①出售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（动产）： ——按照适用税率（17%）征收增值税 ②出售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（动产）： ——按照4%的征收率减半（2%）征收增值税 计算方法是：销售额＝含税销售额÷（1+4%） 应纳增值税＝销售额×（4%÷2） ③企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。 第五章 * ④企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 ⑤小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2%的税率计征增值税。计算方法是： 销售额＝含税销售额÷（1+3%） 应纳增值税＝销售额×2% ⑥报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管理原因造成的，则不必计算结转增值税。 第五章 * 【任务拓展】 1. 五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年10月购进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折旧30 000元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售价款72 100元存入银行。假定不考虑增值税