税务筹划讲义（第四章 营业税）.ppt

第四章 营业税的税收筹划 知识目标： 了解营业税法的基本内容，把握营业税税收筹划的基本思路； 掌握营业税纳税人税收筹划的方法； 掌握营业税税率税收筹划的方法； 掌握营业税计税依据税收筹划的方法； 掌握营业税税收优惠税收筹划的方法。 技能目标： 能够把握营业税税额计算、会计处理和纳税申报的基本技能； 能够熟练运用营业税税收筹划的基本技能。 4.1 营业税纳税人的税收筹划 将企业业务结合税法规定在实践中作合理安排，避免成为营业税纳税人，该筹划可以从源头上减轻企业的税收负担。 4.1.1 将劳务提供地转移至境外 可以利用特定劳务提供地的可移动性，将劳务提供地转移至境外，从而避免成为营业税的应税劳务。 【案例4-1】境内A公司受托为某建设单位建筑设计，设计费500万元。 【解析】①筹划前：A应纳营业税＝500万元×5%＝25万元。 ②筹划方法：A公司将该业务交由其在香港地区的全资子公司B进行。 ③节税效果分析：B免征营业税。该案例就是充分利用了特定劳务提供地的可移动性的特点，将劳务服务提供地移至境外，以避免成为我国营业税应税劳务。 4.1.2 规避独立核算 营业税在设计原理上不像增值税可以抵扣上一环节的进项税额，而是以营业收入全额征税，因此存在大量的重复征税的可能性。当企业在经营产业链条上或主营业务方面同上下游其他企业具有较强的关联性，可采取合并经营方式便独立核算为非独立核算的企业内部行为时，可消除独立纳税可能带来的重复征税问题，也就是变独立的营业税纳税人身份为企业内部的交易与核算行为，从而规避了纳税义务人的纳税义务。 【案例4-2】：江北省某市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要为省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学习期考核结束后，颁发江中科技大学的结业证书，一年每个学员的收费标准为28 000元，每年这家机构招生规模约为100人。但是江中科技大学要从每个学员的学费中收取30％的管理费即8 400元。 【解析】在这种模式下，这家培训机构应缴纳的营业税及附加为： 28 000×100×5%×（1＋7%＋3%）＝154 000（元） 实际上，这种纳税结果多缴纳了属于江中科技大学的那部分收入应纳的营业税46 200元[8 400×100×5%×（1＋7%＋3%）]。 由于江中科技大学自身的招生能力没有这家专业的培训机构强，而这家培训机构又不具备江中科技大学的社会声誉，经专家指导，并与江中科技大学协商，最后这家培训机构与江中科技大学的培训中心进行合并，这样一来就消除了营业税业已存在的重复征税的因素，每年可节约不少营业税。 4.1.3 增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择 参见增值税税收筹划的相关内容。 4.1.4 充分利用营业税的税收优惠避免成为营业税纳税人 比如，根据税法规定，“销售不动产”税目的营业税，应在不动产所有者有偿转让不动产所有权行为，或单位将不动产无偿赠与他人的行为发生时，才进行征收，对以不动产投资和入股行为是否征收营业税，应注意其投资行为是否共担风险：第一种情况；第二种情况。 在不动产投资入股中，根据企业自身情况，在以上两种投资方式之间进行合理选择，可以实现节税筹划的目的。（举例） 第一种情况是不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险。对于这种情况，税法规定，凡以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。 第二种情况是不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险。这种固定收入既可能以投资方利润形式出现，也可能以租金等其他形式出现，在现实中名目是多种多样的。这实质上是一定时期转让不动产使用权行为。尽管投资者取得的固定收入往往以“利润”名目出现，但由于投资者的收入并不随所投资项目利润的增减而增减，因而性质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁项目征收营业税。 【案例4-3】冠华公司欲提供其拥有一块土地的使用权，高斯公司提供资金，二者计划合作修建一幢房屋，假设高斯公司共出资1800万，建筑业成本利润率为10%。 分析：第一种方式：“以物易物”。双方约定，房屋建成后，双方各分50%，完工后经评估，该房屋价值4000万元，各分得2000万元的房屋。可见，这种行为对于冠华公司来说是通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税，其转让土地使用权的营业额为2000万元，冠华公司应纳的营业税＝2000×5％＝100（万元）。而高斯公司是以部分新建房屋的所有权换取土地使用权，相当于自建房屋出售，按建筑业缴纳营业税[1800×50%×（1＋10%）÷（1－3%）] ×3%＝30.62（万元），按销售不动产交营业税2000×5%＝100（万元）。双方合计缴纳营业税230.62万元。 第二种方式：“合作经营