会计政策、计估计变更和差错更正.pptVIP

第七章 会计调整 第一节 会计政策及其变更会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则指会计核算的具体会计原则（如收入确认的原则，预计负债确认的原则）； 基础主要指计量属性（ 包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等）；企业根据企业会计准则对经济业务采用的具体会计处理方法（如长期股权投资的成本法和权益法，建造合同的完工百分比法和完工合同法）。 会计政策的特点： 1. 强制性。在我国，会计准则和会计制度属于行政法规，企业可采用的会计政策由会计准则制定，具有强制性。 2. 选择性。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，如确定存货的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。 3. 层次性。会计政策包括 会计原则、计量基础和会计处理方法 三个层次。 企业重要的会计政策（披露）包括： 1. 发出存货成本的计量（先进先出法、加权平均法、个别计价法—会计处理方法） 2. 长期股权投资的后续计量（成本法或权益法—会计处理方法） 3. 投资性房地产的后续计量（成本模式或公允价值模式— 计量基础） 4.固定资产的初始计量— （购买价款或其现值） 4. 非货币性资产交换的计量（公允价值或账面价值—计量基础） 5. 收入的确认（风险与报酬是否转移—原则） 6. 借款费用的处理 （资本化或费用化—会计处理方法） 二、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。下述两种情形下，企业可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求的变更。本版会计准则取消了后进先出法，则原采用该方法的企业就要变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（更好地反映企业的财务状况、经营成果）。例如，企业原采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。 下列两种情况不属于会计政策变更： 1. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 比如，企业原都是经营租赁方式租入资产，按经营租赁会计处理方法核算，本期以融资租赁租入一台设备，则按融资租赁进行会计处理。这不是变更，而是交易本身有本质区别，所以会计处理方法也不同。 2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同为另一家企业建造厂房，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。例如，企业原对低值易耗品采用一次摊销法，本期由于投产新产品，所需低值易耗品较多，企业改用五五摊销法，由于低值易耗品在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品处理方法后，对损益 的影响不大，属于不重要的事项， 会计政策在这种情况下的改变 不属于会计政策变更。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。 第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。 例如，企业前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计入当期损益（确认为管理费用），而按照《企业会计准则第6号-无形资产》的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更是会计政策变更。 第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。 例如，企业在前期对购入的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照《企业会计准则第4号-固定资产》的规定，该类固定资产的初始成本应以购买价款的现值确定。该事项的计量基础发生了变化，所以该变更是会计政策变更。 第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。 例如，某商业企业在前期将商品采购费用列入销售费用，当期根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，将采购费用列入存货成本。因为列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。 第四，如会计确认、计量基础和列报项目三项都没有变更、仅是使特定项目的金额或数值发生了变化（如预计使用寿命、净残值、折旧方法变更），不是会计政策而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 例如，企业对一台原值为100万固定资产，调整预计净残值，净残值由0调至10万，设10年使用寿命，年限平均法提折旧。 原年折旧额100-0/1010 新年折旧额100-10/109 设仅提了一年折旧， 原