第六讲政府部门..docVIP

第六讲、政府部门 政府财政收支概论 政府收入来源 第一，征税 第二、收费 第三、借债 第四、发行货币:“铸币收入（seigniorage）” 税收经济学基本概念 存量税与流量税：对收入或营业额征收的税都属于流量税。对房产征收的税属于存量税。 比例税、累进税、累退税：比例税是按照征收对象价值的固定比例征税。累进税是对高收入个人和家庭征收较高比例赋税。累退税是对低收入家庭征收较高税率。 平均税率与边际税率：平均税率是税款与总收入比率，边际税率则是在不同收入数量临界点上新增一个单位收入需要缴纳的税率。对于分析人们经济行为来说，边际税率比平均税率具有更重要的意义。 税收原则与税收归宿 税收公平原包含纳税受益原则和纳税能力原则两重意义。纳税受益原则指纳税人应当根据他们从公共支出中获得利益大小来承担税收负担。纳税能力原则指纳税人应当承担在他们纳税能力范围内的税收负担。它进一步分解为两层含义。第一是横向公平，即纳税能力相等的人应当承担相等的税收负担。第二是纵向公平，即纳税能力较大的人应当承担更大的税收负担。 政府征税时，制定法律把缴纳责任指定给特定企业或个人，然而税收最终负担并不一定是法律上规定的有义务缴纳赋税的主体。假设向企业依据它所雇佣工人的工资数量征收工薪税，图6-1用劳动需求和供给曲线说明税负归宿问题。纵轴度量雇员获得的工资，横轴表示工资和税收水平。由于雇佣一位职工的成本等于工资加税金，所以税收上升使得需求曲线向左下方移动。在新的均衡状态下，职工的工资下降了。实际上职工得到的工资正好等于直接向职工征收相同数量税金的工资。工资下降的幅度取决于劳动供给和需求弹性相对大小。图6-1假定劳动供给象通常被经济学家相信得那样弹性较小，结果税收负担绝大部分被职工承担。也就是说，虽然直接征税对象是企业，但是税负归宿表明职工承担了大部分税负。 图6-1、工薪税的归宿 税收制度与税种分类 不同国家税收制度涉及两个基本问题：课税基础和税率结构。课税基础指征收赋税的范围和对象，它包含个人收入、企业销售额、财产和公司利润等等。税率结构指征税额占征收对象数量的比例，例如，个人所得税率为20%，表示居民需要缴纳相当于收入20%的税款。 课税主要对象为商品（支出）、收入和财产，税收相应分为商品税、所得税和财产税等三大类。 1、商品（支出）税 以商品和劳务的流转额为对象的赋税。征收对象包括商品生产、经营活动或各种劳务活动发生的货币金额，包括商品销售收入额和购入商品支付金额，以及提供劳务取得的营业收入额和取得劳务支付的货币金额。 商品税主要有增值税、营业税、消费税和关税等等。不同形态的商品税具有几个特点。第一，税负可转嫁性和间接性。纳税人可以通过提高商品和劳务价格形式，把税负转嫁给最终消费者。商品税这一间接性，使纳税人对负担感受较轻。第二，税收来源相对稳定。商品税以商品和劳务交易活动为对象，随着经济增长而增长，不受纳税人经营状况影响，因而收入比较稳定。第三，对从事同一经济活动的主体征收相同税，符合前面提到的横向公平原则。第四，与所得税相比，商品人直接纳税人数目较少，征收简便。商品税缺点在于，由于不考虑纳税人经济条件和负担能力，一律采取统一税率，从负税占个人收入比例看，高收入者低于低收入者，因而不符合纵向公平原则。下面简略介绍商品税主要税种。 增值税（value added tax: VAT）：以每一个产销阶段新增商品和劳务价值为课税对象，实行分阶段征收的商品税。 消费税：对消费品和消费行为征收的税，分一般消费税和特殊消费税两类。 营业税：以工商企业商品劳务的营业收入额为对象的税收。 关税：对进出国境的商品征收的税，目的不仅为了取得财政收入，而且具有保护本国经济、实施特定产业政策的功能。 2、所得税 是对个人和其他营业团体（法人）一定时期的各种所得征收的税，纳税人本身就是税收负担的直接承担者，因而所得税是直接税。 个人所得税：对个人劳动和非劳动所得应税部分征收的税，一般按累进税率征收，因而是控制贫富差别的重要手段。另外，由于个人所得税采用累进税率，经济繁荣时期税收增加速度超过个人所得增加速度，具有遏制通货膨胀趋势；经济萧条时期，税收减少速度超过个人所得减少速度，阻止紧缩趋势；由于在宏观经济运行不同阶段自动具有反周期调节效果，个人所得税被认为同时具有宏观稳定作用。缺点在于对个人工作努力程度具有直接负面影响，并且课征手续比较繁琐，对于征收技术、手段和人员素质要求较高。 企业所得税：即公司税，以企业生产经营所得额或利润作为纳税对象，一般采取比例税率。企业所得税具有抑制投资效应，然而政府可以通过加速折旧，按重置价格计提折旧，投资抵免等政策来进行调节。 社会保障税：以工资作为对象，由雇主和职工双方按工资一定比例各出一部分，也有国家只向雇主征收