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第十二章 收入 学习目标 通过本章的学习，要求了解收入的概念、种类；理解收入的确认和计量，特别是理解风险与报酬的转移是确认收入的关键；掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入的核算。 第一节 收入概述 一、收入的内容 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产所有权收入、建造合同收入等，但不包括为第三方或客户代收到款项，如增值税等，企业应将此作为负债处理。 “日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性经营活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入；企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 收入还可按照企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入所包含的内容是不相同的。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、资产出租收入等。 在会计实务中应该区分收入、利得和收益概念。收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。通常表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。它的形成可能来源于企业的日常活动，也可能来源于日常活动以外的活动。由企业日常活动形成的收益，即为收入；源于企业日常活动以外的活动收益，称为利得。利得通常是从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。一部分利得直接计入当期损益，一部分利得直接计入所有者权益。 （二）收入的特点 1.收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。工商企业销售商品、提供工业性劳务的收入就是日常经济活动产生的，是收入不是利得。有些交易也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得而不是收入，如企业出售固定资产的收益。 2.收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。如销售产品收到的货款或取得收取货款的权利则表现为银行存款或应收账款等资产的增加；也可能表现为企业负债的减少，如企业以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如产品的销货款中部分收回现金，部分用于低偿债务。这里需要指出的是以商品或劳务抵偿债务不包括债务重组中的以商品抵债。 3.收入的实质是企业所有者权益的增加。这里的收入是指企业销售商品的毛收入，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者的影响。 4.收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的生产经营活动中，常常会发生为第三方或客户的代收款项的情况，如增值税等。企业代收到的款项一方面增加企业的资产，同时也增加了企业的负债，但并未导致所有者权益的增加，因此，不能将其作为企业的收入来进行核算。 二、收入的分类 根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业所从事日常活动的性质可以分三类：一是销售商品取得的收入；二是提供劳务取得的收入；三是让渡资产使用权而取得的收入，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。 销售商品收入，指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入；提供劳务的收入，指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入；让渡资产使用权所取得的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入、因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。 按照企业经营业务的主次可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入，指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定；其他业务收入，指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，而且为经常发生的收入，也可以归为主营业务收入。 三、收入的确认 收入的确认是一个非常重要的问题，它不仅关系到流转税纳税时间的确定，还会影响成本费用的正确结转，以至于影响利润和应纳税所得额及应纳税所得额计算的正确性。收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。《收入》、《建造合同》和《租赁》3个企