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第九章 流动负债 一、分类与计价p170 （一）分类 1.按应付金额可确定的程度 （1）应付金额确定的流动负债。 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债。 （3）应付金额需予估计的流动负债。 2.按形成的原因 （1）营业活动产生的流动负债。 （2）收益分配形成的流动负债。 （3）融资活动形成的流动负债。 （二）计价 以公允价值计量，如交易性金融负债；以摊余成本计量，如应付票据、应付账款等。 二、应付票据 按债权人名称设明细，还应设置“应付票据备查簿”详细登记。 1.给出承兑的商业汇票时 借：在途物资等 应交税费-增-进 【应付账款】 贷：应付票据（面值） 银行承兑汇票还需跟银行签订承兑协议并向银行支付手续费 借：财务费用 贷：银行存款 2.带息票据期末计息（中期期末和年终） 借：财务费用 贷：应付利息 3.到期偿付（不带息的则不考虑利息） 借：应付票据（面值） 应付利息（已提利息） 财务费用（未提利息） 贷：银行存款（到期值=面值+票面利息） 4.逾期无力偿付 （1）属于商业承兑汇票的 借：应付票据（面值） 应付利息（已提利息） 财务费用（未提利息） 贷：应付账款（到期值） 将到期的应付票据本息转作应付账款核算后，不再计提应付利息。 （2）属于银行承兑汇票的 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：短期借款（到期值） 支付罚款性质的利息时 借：营业外支出 贷：银行存款 三、应付账款 附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额需视采用总价法或净价法核算而异。与应收账款会计核算方法基本相同。 总价法下，折扣期内付款，获得的现金折扣（即少支付的部分）计入财务费用贷方。 借：应付账款（总价） 贷：银行存款（总价-现金折扣） 财务费用（现金折扣） 净价法下，最大折扣期后付款，丧失的现金折扣计入财务费用借方。 借：应付账款（净价=总价-最大现金折扣） 财务费用（丧失的现金折扣） 贷：银行存款（总价-取得的现金折扣） 重点是总价法核算 四、 应付职工薪酬 (一)职工薪酬的范围与内容p176 1.职工的范围 （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； （2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； （3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如劳务用工合同人员）。 2.职工薪酬的范围 （1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； （2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 （3）以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴与补贴 （2）职工福利费 （3）社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费与职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）解除劳动关系补偿（辞退福利） （8）股份支付 (二)职工薪酬的确认与计量 1.确认原则 （1）辞退福利一律计入管理费用p180 （2）其他应根据职工提供劳务的受益对象，分别计入有关成本费用： 进行产品生产或提供劳务的职工，其薪酬计入产品或劳务成本；（生产成本等） 从事在建工程或进行无形资产研发的职工，在符合资本化条件的情况下，其薪酬计入固定资产或无形资产成本；（在建工程、研发支出） 上述以外的职工薪酬作为期间费用计入当期损益。（制造费用、管理费用、销售费用等） 2.计量及会计处理 （1）货币性职工薪酬 ①国家或企业规定了计提基础和计提比例的 应根据工资总额的一定比例计算 ②国家或企业没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付金额。相关分录： 月末计算工资： 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利费 －社会保险费 －住房公积金 —工会经费 —职工教育经费 实际发放职工工资、奖金、津贴或补贴时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金 核算代扣款项： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税等 向经办机构或管理机构交纳社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬—社会保险费