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消费税 consumption tax 主讲人：XXX 一、消费税概述 1、什么是消费税 2、消费税的作用 3、消费税的特点 4、纳税人与征税范围 5、消费税与增值税的关系 6、消费税与其他税种的联系 一、消费税概述 1、消费税(Consumption tax)：是对我国境内从事生产、 委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税 2、消费税的作用： （1）实现宏观调控，引导消费 （2）增加财政收入 3、消费税的特点： （1）征收范围具有选择性 （2）征收环节具有单一性 （3）征收方法具有灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差距大 4、纳税义务人与征税范围 在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 征税范围：1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售金银首饰、铂金饰品、钻石及钻石饰品 5、批发卷烟 5、消费税与增值税的关系 6、消费税与其他税种的关系 消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费 附加的计税依据。（“三税”） 消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金，可在 企业所得税前扣除。 二、税目与税率 三、计税依据 从价计征 从量计征 从价从量复合计征 计税依据的特殊规定 1、从价计征 （1）销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用包 括消费税但不包括增值税。（价外费用的内容与增值税规定相同） 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期 付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 以下项目不包括在内： （1）承运部门的运费发票开具给购货方的，且纳税人将该项发票转交给购 货方的代垫运费。 （2）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费： a.由国务院或财政部设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府 及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 c.所收款项全额上缴财政 （2）含增值税销售额的换算 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 销售方为一般纳税人，转换时用17%的增值税税率； 销售方为小规模纳税人，转换时用3%的征收率。 （3）包装物 应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税； 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。 包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。 2、从量计征——销售量 4、计税依据的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 兼营不同税率应税消费品的税务处理 （1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销 售额的，从高适用税率； （2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的， 从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。 四、应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税的计算 （二）委托加工环节应纳消费税的计算 （三）进口环节应纳消费税的计算 （四）已纳消费税扣除的计算 （五）消费税出口退税的计算 （一）生产销售环节应纳消费税的计算 2、自产自用应税消费品 平均成本利润率表 （二）委托加工环节应纳消费税的计算 1、委托加工应税消费品的确定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部 分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工： （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品； （2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消 费品； （3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 2、代收代缴税款的规定 3、组成计税价格及应纳税额计算 消费税——顺序、组价 （三）进口环节应纳消费税的计算 应纳税额的计算 （四）已纳消费税扣除的计算 纳税人将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的， 允许将外