第5讲所得税..docVIP

第一节　概述（了解）企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。　　、企业所得税的特点：　　1通常以纯所得为征税对象。　　2通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3．纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得税征税的一般性做法（一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税（二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据.（三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如美国所得税。）　 （四）税收优惠:主要方法有:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。　　另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。、企业所得税的税制演变个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 在我国境内设立机构、场所 取得所得与设立机构、场所有联系的 地域管辖权，就来源于我国的所得取得所得与设立机构、场所没有实际联系的 来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 低税率20% （实际减按10%的税率征收） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 【例题·单选题】某日本企业实际管理机构不在中国境内在中国境内设立分支机构，2009年该机构500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元2009年度该境内机构企万元。 A．500 ．580 C．700 D．780 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额利润总额±纳税调整项目金额 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金存款应收账款应收票据准备持有至到期的债券投资债务的豁免。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额按照市场价格确定的价值 收入的范围和项目一般收入的确认（九项） 1．销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现其他收入。指企业取得的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等　　企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。　　企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【】1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时