ID78-存量房的房产税资本化归宿问题研究+封面.docVIP

世界华人不动产学会 2011年年会入选论文 房产税资本化的归宿问题研究 ——兼论上海房产税“新老划断”的理论基础 王智波 （华南师范大学 经管学院 510006） 内容提要：本文对房产税改革中增量房和存量房的房产税资本化归宿问题进行研究，从税制公平的角度，为上海房产税试点的“新老划断”提供了理论依据，提出对增量房征税符合“资本税”和“受益论”的观点，但是对存量房征税，则由于政府从存量房税费中已经一次性收取70年的房产税，因而，是重复征税。同时，由于住房是工薪阶层的主要财产，股权、金融资产和商业不动产是资本所有者的主要财产，因而，对存量房征税是对劳动征税，而对资本免税。 关键词：房产税；税制改革；横向公平；纵向公平；新老划断本文是教育部人文社会科学研究青年基金项目（批准号：10JC790269）和广东省教育厅育苗工程项目（批准号：wym09060）的阶段性成果。 A Study on The Incidence of Property Tax Capitalization Summary This paper discusses the main aspects of the taxation of housing drawing on general principles of property tax capitalization. and provides theory basis on Shanghai housing property tax, from the perspective of justice. It focuses on that the property tax Capitalization on the stocking house is horizontal inequity and vertical inequity . Key words: Property Tax, Taxation reform, Horizontal Equity, Vertical Equity 作者简介：王智波，男，博士，华南师范大学经管学院经济学系副教授 电话： ，， 电子邮箱：wangzb2001@ 通信地址：广州大学城 华南师范大学 经管学院 王智波收 邮政编码：510006 房产归宿研究 内容提要：本文对房产税改革中增量房和存量房的归宿进行研究提出对增量房征税符合资本税和受益论的观点但是对存量房征税，则由于政府从存量房税费中已经一次性收取70年的税，因而，是重复征税同时，由于，征税。 关键词： 中图分类号：F810 文献识别码：A房产税改革的方向是将征税对象从营业用房扩大到个人所有的非营业用房。这一改革引发了普遍的关注和热烈的讨论，然而，无论是学术研究，还是媒体舆论对于房产税资本化（Capitalization）归宿（incidence）。如果资本化归宿的公平没有解决，房改革就顺利推进。 本文安排如下：第二部分是对问题的相关文献进行梳理，本文的切入视角与贡献第三部分考察横向公平问题第四部分研究纵向公平问题第五部分是本文的结论。 、研究现状 学术界以下三种观点： 传统观点（ views）将财产税分为两个部分：一是对土地价值征税部分；二是对建筑物价值征税部分对土地价值征税部分土地供给完全缺乏弹性，完全由地主负担。不过，Hobson（1986）实证研究明土地供给不是完全缺乏弹性的，土地所有者可以转嫁部分税负。对建筑物价值征税部分建筑的长期供给完全有弹性可以转嫁房屋承担，被称为财产税的消费税效应（Excise Tax Effect）。一般认为，随着收入增加，消费（包含住宅消费）占收入的比例下降，所以财产税占收入的比例也随收入的增加而下降，故财产税是累退的。 新（new views）由Mieszkowski（1972）提出并Zodrow和Mieszkowski（1986）拓展，在资本流动资本报酬趋，资本所有者税后报酬率按平均财产税率下降，所谓财产税的税效应。文献如EssiM??tt?nen（(2010）从长期来看，资本供给会因报酬率下降而减少，将导致实工资水平下降，因而，部分财产税会转嫁至劳动者。受益论Oates（2001）称为Tiebout-Hamilton-Fischel模型认为消费者和之间的竞争，任何一个人能通过移来增加他的效用，即所谓Pareto意义上的Tiebout均衡地方财产税变成受益税。根据这一观点，财产税是对使用者的收费，是公共服务的价格，不会造成任何收入再分配。 文献对于房税的讨论都避了资本化归宿问题他们或者假设资本化由地主承担，如传统观点；或者着眼于长期，假设资本化已经完成，只讨论征税对未来建筑资本的影响，如新观点和受益论。我国的，如果对存量房普遍征税，那么由业主承担