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第三章 应收款项 学习程度：重要，应掌握。 重点与难点：应收票据的贴现、总价法、坏账准备的计提 会计准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》 目 录 第一节 应收票据 一、应收款项的分类 二、应收票据的概念与分类应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据与应收账款的区别： （1）应收账款是仅仅凭商业信用而发生的赊销款，虽然签有购销合同，但没有法律上的可作为结算的书面凭据； （2）应收票据作为商业结算工具，具有法律约束力，并且可以背书转让。销售方承担的坏账风险要比应收账款小。应收票据分为不带息票据与带息票据。我国商业汇票的有效期限最长为6个月。 三、应收票据的初始与后续计量我国，应收票据一般按面值确定初始计量金额。带息票据还涉及对利息的后续计量。对于带息应收票据，一般应于会计年度中期或年终计提利息。计提利息冲减财务费用，通过应收利息和财务费用两个科目来核算。票据到期后无法收到款时，应将应收票据转入应收账款。利息=面值（本金）×利率×期限。到期值=面值+到期利息 利息的计算 （1）利率一般以年利率来表示，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算 （2）票据的期限通常按月或日来表示。票据期限按日来表示时，是按日计算，计息时应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月15日签发的3个月期的商业汇票，到期日应为6月15日。 3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为6月13日。例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：资产（应收票据） 93600贷：收入（主营业务收入） 80000应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）2007年末，计提利息 应计利息=93600×6%×4/12=1872 借：资产（应收利息）1872贷：费用（财务费用） 1872 （3）票据到期，如数收到本金和利息： 本息合计=93600×(1+6%×6/12)=96408 借：资产（银行存款）96408贷：资产（应收票据） 93600资产（应收利息） 1872费用（财务费用）936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：资产（应收账款）贷： 资产（应收票据） 93600资产（应收利息） 1872费用（财务费用）936 四、应收票据的贴现 （一）金融资产转移可以理解为金融资产出售、转让。金融资产转移的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认的条件。①金融资产转移符合终止确认的条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。如不附追索权的金融资产出售。②如果金融资产转移后，企业仍然保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该金融资产，并将收到的对价作为一项金融负债。如附追索权的金融资产出售。 （二）应收票据贴现的性质企业可以在票据未到期前向银行申请贴现，提前取得资金。贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从到期值扣除贴现利息将余额付给票据持有人，这实质上是一种金融资产转移行为。 贴现息的计算对银行来说，对企业的票据贴现提前将资金支付给票据持有人，实际上是一种融资行为，银行理所应当取得回报，即贴息，并且在融资的同时就从融资的本金中扣除。借款的本金就是票据的到期值 ，利率就是贴现率。 普通借款：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得1000万，1年后还1100万。 贴现：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得900万，1年后还1000万。企业的贴现所得=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期：从申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度。票据到期值：对于不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。 例：某企业于2007年4月1日将其收取的一张银行承兑汇票向银行贴现。该票据出票日期为1月1日，面值为10万元，年利率为6%，5月1日到期，贴现率为8%。 票据到期值=100000+100000×6%×120/360=102000 贴现期为30天 贴现息=102000×8%×30/360 贴现所得=票据到期值-贴现息=102000-680=101320 （三）应收票据贴现的会计处理应收票据贴现实际上是金融资产转移行为。按《企业会计准则23号--金融资产转移》规定，分为两种情况。