行为审计和信息审计.pptVIP

行为审计和信息审计来自我国审计进化的经验验证上海財経大学会計学院謝 少敏於浙江绍兴 内 容 目的 基本概念 分析框架 历史回顾 分析 结论 两大疑问 为什么我国有了财务报表审计还需要国家审计？ 国家审计的本质是什么？ 国外有没有经济责任审计？ 目的 根据对中华人民共和国的审计进化过程的观察，分析企业治理结构对审计的规定，据此探讨审计的“物种起源”。 国有企业的双重审计制度 注册会计师实施的财务报表审计 国家审计机关实施的财务收支审计、经济责任审计和绩效审计 国外的公营企业审计 世界各国都有相应的法律规定国家审计机构对公营企业进行审计，审计的内容主要有两方面：一是财务收支是否真实、合法；二是企业的经济效益情况。 审计署法规司.1994.审计法答疑中国审计出版社，p.116 国家审计 国家审计一般是指由国家审计机关所实施的审计。 这里把“国家审计机关所实施的审计”区分为政府审计和国家审计。 国家审计是指国家审计机关对国有企业等经济组织的财务收支、经济效益以及国有经济组织领导人的经济责任等所实施的审计。 审计的主题 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证明对象。 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审计的主题就是“行为”。 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结论，审计的主题就是“信息”。 例示 审计人通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。 审计的主题＝？ 审计的结论（1类） 关于现金的记账是否正确，是否可信的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可信的意见； 关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可信的意见。 审计的结论（2类） 关于出纳员是否恰当地、正确地执行了业务的意见； 关于授权支出现金的、企业管理层的业务处理是否妥当的意见。 行为审计 行为审计是以“行为”为主题的审计； 行为审计是需要对责任方的行为发表意见的审计； 例：经济责任审计、财务收支审计。 信息审计 信息审计是以“信息”为主题的审计； 信息审计是需要对责任方的认定发表意见的审计； 例： 财务报表审计。 分析框架 Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. South-Western Publishing, pp.27-29 企业的组织形态对会计类型的规定 企业组织的形态 第1阶段 会计类型 第1阶段 管理责任会计的两重性 会计监督 信息收集（证明） 受托责任会计的两重性 会计监督会计责任报告 信息收集（证明） 会计监督 当企业的指挥者的住所和经营的场所在空间上相隔开的情况下，所有者并不自己实施检查，而是把作为自己代理的账房派往企业。 高柳龙芳监译.1986.Ulrich Leffson 审计一般理论. 日本：同文馆,p.40 证明 管理者为了证明自己的能力和忠于职守，需要在经济业务发生时取得和保存能证明该业务存在及内容的凭证，并根据凭证进行会计记录，以会计记录为证据报告管理责任已得到履行。 会计责任的内容 建立健全会计系统和内部控制系统，以保证资源的安全；（内部控制报告审计） 诚实地报告有关资源利用的历史信息。（财务报表审计） 解除经济责任的价值判断 与上年度业绩对比（pp.117-118） ； 基于财务指标的业绩评价（pp.292-302）； 企业价值评价。 历史的回顾 计划经济时代的企业组织形态和会计类型的描述 经济监管机制的演进过程（背景和特点） 企业组织形态 计划经济 会计类型 审计的必要性 存在职务分工和经济核算制 存在管理责任和管理责任会计 存在道德陷阱：怠工、贪污浪费、虚假报告内部审计、经济责任审计事实上 没有审计 Why? 经济监管机制的演进过程 1949-58 背景： 从供给制到经济核算制 苏联老大哥的帮助 关于统一国家财政经济工作的决定（1950） 特点： 厂长负责制 行政监察 1959-66 背景： 1957-60 大跃进 1961-65 经济调整 国营工业企业工作条例草案（1961） 特点： 党委领导下的厂长负责制 国营企业会计核算工作规程（1961） 会计人员职权试行条例（1963） 1972-92（背景） 1966-76 文化大革命 国营企业亏损、财政困难 关于扩大国营企业自主权的五个文件（1979） 利改税（1983-86） 经营承包制（1986-92） 国有资产管理局成立（1988） 证券交易所成立（1990） 社会主义市场经济（1992） 股份制企业试行办法（1992） 1972-92 （特点） 会计人员职权条例（1979） 关于财政监察工作的几项规定（1980） 关于成立会计顾问处的暂行规定（1980） 财务大检查（1981、83、85-97） 宪法规定审计监督制度（1982） 审计署成立（1983） 会计法公布（19