06股份支付.ppt

（三）可行权日之后 2.对于现金结算的 ——在可行权日后不再确认成本费用； ——但所确认的负债（应付职工薪酬）在可行权日后可能随市场波动而发生变化； ——即负债（应付职工薪酬）的公允价值会发生变化； ——该变动应通过“公允价值变动损益”计入当期损益。 （四）可立即行权的限制性股票处理 ——在授予日进行会计处理； ——所授予的金额在授予日一次计量； ——相关的成本费用先作为长期待摊费用，在限制性的期限内分期进行摊销。 （五）回购股份进行职工期权激励 ——以回购股份奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付 ——回购时，作为库存股处理。 两种结算方式的比较 以股份支付结算的 以现金支付结算的 结算标准 结算标准会变化吗 授予日进行会计处理吗 等待期会计处理 可行权日后结算金额需要调整吗 授予日的公允价值 每个资产负债表日的公允价值 不会 会 在每个资产负债表日金额可能都不一样。 不需要进行 （但可立即行权的限制性股票需要进行会计处理） 资本公积-其他 应付职工薪酬 截止当期的累计数-前期的累计数 行权人数发生变化 行权人数发生变化 结算标准发生变化 不需要 需要 应付职工薪酬公允价值变化， 通过“公允价值变动损益”进行。 （五）股份支付引起的资金运动分析 1.以权益结算的 2.以现金结算的 B——行权 附注：A——按权益工具的公允价值确认 股本⊕ ⊕资本公积-其他 资本公积-股本溢价⊕ ▲管理费用等 公允价值变动损益⊕ ⊕应付职工薪酬 ▲管理费用等 银行存款▲ C——可行权日后，应付薪酬的公允价值发生变化 A B A B C （六）集团股份支付的处理 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内部发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： 1.结算企业以其本身的权益工具结算的 ——应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 ——结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担的负债的公允价值确认为对被接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。——结算企业与接受服务的企业不是一家！！ 2.权益结算与现金结算 ——接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的 ——应当作为权益结算的股份支付处理； ——接受服务企业有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内部其他企业权益工具的， ——应当作为现金结算的股份支付处理。 例2：附服务年限条件的权益结算股份支付 20×9年1月1日，甲公司向200名管理人员授予股票期权10000股/人。授予的条件是要求其必须自授予日起在公司工作三年，即可以每股5元的价格购买本公司的股票10000股。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20人离开公司，甲估计三年中员工离开的比例为20%；第二年又有10人离开，公司将离职比例调整为15%；第三年又有15人离开。 ——要区分： 行权价、期权价、行权日股票的市场价格。 （1）费用和资本公积计算过程如下表 共200人，1万股，3年。期权在授予日的公允价值为18元。 20×9年年末预计三年离职率20%，本年离职20人； 20×0年年末预计三年离职率15%，本年离职10人； 20×1年年末，本年实际离职15人。 年份 计算 当期 费用 累计 费用 20×9 20×0 20×1 200×（1－20%）×1万股×18×1/3 960万 960万 200×（1－15%）×1万股×18×2/3－960万 1080万 2040万 （200-45）×1万股×18－2040万 750万 2790万 （2）业务处理 a.20×9年1月1日授予日，不作会计处理； b.20×9年12月31日： （A，金额960万） c.20×0年12月31日： （A，金额1080万） 借：管理费用 9 600 000 贷：资本公积—其他 9 600 000 借：管理费用 10 800 000 贷：资本公积—其他 10 800 000 960万 1080万 ⊕资本公积-其他 ▲管理费用等 A （2）业务处理 d.20×1年12月31日： （A，金额750万） 借：管理费用 75 600 000 贷：资本公积—其他 7 500 000 960万 1080万 ⊕资本公积-其他 ▲管理费用等 A 750万 e.假设155名职员都在20×1年12月31日行权，股票面值1元，行权价5元。 （155人× 1万股/人× 5元/股=775万） 960万 1080万 股本⊕ ⊕资本公积-其他 资本公积-股本溢价⊕ ▲管理费用等 A