高级财务会计合复习资料.ppt

综合复习 第一章 企业合并 重点内容： 一、企业合并的概念和类型（会判断类型） 二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、借贷方差额的处理） 三、 非同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、差额的处理） 练习题： 1.甲公司以1800万元取得了乙公司60%的股权，可以控制乙公 司，假设在合并过程中发生法律服务费100元。在合并当日 ，乙公司所有者权益的账面价值为3500万元，可辨认净资产 的公允价值为4000万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。 （1）请做出甲公司的会计处理。 （2）如果甲公司付出的合并对价为2200，且没有其他限制，则甲公司的会计处理。 （3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2500万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2200万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （1）借：长期股权投资 2100贷：银行存款1800资本公积——股本溢价300借：管理费用100贷：银行存款 100 （2）借：长期股权投资2100资本公积——股本溢价100贷：银行存款2200借：管理费用100贷：银行存款 100 （3）借：长期股权投资 2600（2500+100）贷：银行存款2600其中，形成商誉2600-4000*60%=200 （4）借：长期股权投资 2300贷：银行存款2300在后续计量时，需要做的调整为：借：长期股权投资 100贷：营业外收入 100 第二章 合并财务报表 重点内容 三、合并会计报表的编制程序 四、合并财务报表编制过程中的调整分录1.长期股权投资由成本法→权益2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 。3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整。五、合并财务报表编制过程中的抵销分录第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销第三类：抵销内部存货交易第六类：抵销内部股权投资收益及子公司利润分配 练习题 1. 资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲 子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股 东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净 利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5 万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。2008 年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现 金股利8万元；母公司未分配现金股利。 借：长期股权投资12贷：投资收益12 借：股本100盈余公积2未分配利润——期末 13贷：长期股权投资92少数股东权益23 借：投资收益16少数股东损益4贷：提取盈余公积2应付普通股股利5未分配利润——期末13 借：长期股权投资29.6贷：投资收益17.6未分配利润——期初12 借：股本100盈余公积5未分配利润——期末 32贷：长期股权投资109.6少数股东权益27.4 借：投资收益24少数股东损益6未分配利润——期初 13贷：提取盈余公积3应付普通股股利8未分配利润——期末32 2.A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实 际发行在外股数的80%，两者不受同一方或相同多方共同控制。2007年1月 1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为 5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万 元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折 旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预 计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利 润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为 1000万元。 答案 取得控制权时： 借：长期股权投资 9500贷：银行存款 9500 编制取得时的合并财务报表时： 借：固定资产 1000无形资产 500 贷：资本公积——其他资本公积1500 （合并时的抵消分录略） 编制2007年合并报表时 （1）调整B公司个别财务报表 ①借：固定资产10 000 000无形资产5 000 000贷：资本公积 15 000 000 ②借：管理费用2 000 000 贷：固定资产——累计折旧 1000000无形资产——累计摊销 1 000 000 2007年B公司按固定资产和无形资产的公