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第二章 会计核算基础 本章导读 关于会计假设问题。会计工作所处的经济环境十分复杂，受到很多不确定因素的影响，明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计假设虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。事实上，作为进行会计活动的必要前提条件，会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识，总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。会计假设是会计确认、计量、记录和报告的基础。 关于会计信息质量要求问题。会计的直接目标是为信息使用者提供经济决策所需的会计信息。为满足此种需求，所提供的会计信息在质量上需要达到或符合一定的要求与标准，应该具备客观、相关、可比、明晰、及时等最基本的质量特征，同时，在把握和处理某些特殊交易和事项时，应遵循一些国际惯例，包括实质重于形式、重要性、谨慎性等。 关于会计处理基础问题。在经济活动过程中，会大量频繁地发生着各种各样的交易和事项，在这些交易和事项中，有归属于本期的，有跨期的，运用的会计处理基础不同，对同一企业同一期间的收入、费用和财务成果，会计核算出现的结果也不同。会计处理基础标准会计核算的基本前提也称为会计假设，它是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观、正常的情况和趋势所作的合理判断。关于会计核算基本前提的具体内容，人们迄今尚未完全一致的共识，随着时代的变迁，人们对会计核算基本前提的认识也在不断发展和深入。国内外会计界多数人公认的会计核算基本前提会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体是指会计工作服务的特定单位，也就是说会计为谁核算，核算谁的经济业务。《企业会计准则——基本推则》（以下简称《基本准则》）第五条规定“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体假设限定了会计核算的空范围，是其他会计假设的基础。 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。 明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者个人以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者个人的经济活动不属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围；所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。 会计主体有别于法律主体。法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也称为法人。法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独资与合伙企业不具有法人资格，不是法律主体，其拥有或控制的财产和对外所负有的债务在法律上仍为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中则将其作为独立的会计主体来处理，要将企业的财务收支活动与业主或合伙人的个人财务收支活动严格区分开。 会计主体可以由一个法律主体构成，也可以由几个法律主体构成。例如，就企业集团而言，母公司拥有若干子公司，母公司、子公司是不同的法律主体，也都是独立的会计主体；但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。 【2-1】因为具有丰富的会计专业知识和实务操作经验，同时被三家企业聘请，会计核算工作。该例子中涉及的会计主体有几个？若企业向企业了一批，货款尚未应如何记账？若企业为个人独资企业，个人及其家庭成员的水电费等，是否可以企业的成本费用？ 《企业会计准则第30号——财务报表列报》及其指南中规定：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。对会计年度的划分，主要有公历年度、预算年度、营业年度等标准。，与各国或地区的政治、历史、习惯等密切相关。有采用历年制的，如德国、俄罗斯等国家。我国《会计法》第十一条规定：会计年度自公历1月1日至12月31日止。有采用十月制的，从10月1日