第八章采付款循环审计.ppt

3． 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 （1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。 （2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。 （3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。 （4）检查常规账户和付款。 （5）检查异常项目的采购。 （6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。 4．通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 5．形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 （二）采购与付款交易的细节测试 1.注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从采购和付款记录中选取一个样本： ①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户； ②必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款； ③检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。 2.对主要交易流实施截止测试。 （1）采购交易的截止测试包括： ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。 （2）付款交易的截止测试包括： ①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录； ②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付； ③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。 （3）寻找未记录的负债的截止测试包括： ①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据； ②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债； ③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易； ④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据； ⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款； ⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据； ⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。 二、账户余额、列报的实质性程序 （一）应付账款的实质性程序 1.审计目标 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。 2.常见错弊行为 （1）企业“应付账款”总账余额与明细账余额之和不符，“应付账款”账户余额与债权人“应收账款”账户余额不符。 （2）购货退回不冲减应付账款。 （3）企业通过“应付账款”账户隐匿销售收入。 （4）虚列“应付账款”数额。 （5）利用应付账款，贪污现金折扣。 3.常规审计程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整。 （2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序。 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 （3）函证应付账款。 一般情况下——无需函证应付账款（函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。） 需要函证的情况—